本文分享了2025年cpa考前沖刺?？季怼抖惙ā?第8套，答案與解析部分針對(duì)每道題目給出了詳細(xì)考點(diǎn)說(shuō)明與解題步驟，既明確正確選項(xiàng)或計(jì)算結(jié)果，也闡釋了相關(guān)稅法依據(jù)、政策要點(diǎn)及計(jì)算邏輯幫助考生理解答題思路并強(qiáng)化知識(shí)運(yùn)用能力。

考后我們會(huì)及時(shí)更新：2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題及答案各科匯總，供考生核對(duì)答案，預(yù)估分?jǐn)?shù)！

2025年cpa考前沖刺?？季怼抖惙ā?第8套-點(diǎn)擊下載

計(jì)算問(wèn)題題(共4道題，每道題5.0分。)

43.(2018年)張某為我國(guó)居民納稅人，2024年1月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)行為：

(1)取得境外某企業(yè)支付的專利權(quán)使用費(fèi)10萬(wàn)元，該項(xiàng)收入境外納稅1萬(wàn)元并取得境外稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的完稅憑證。

(2)以市場(chǎng)價(jià)200萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓2008年購(gòu)入的家庭唯一普通商品住房，原值60萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓過(guò)程中繳納稅費(fèi)0.6萬(wàn)元。

(3)拍賣自己的文學(xué)作品手稿原件，取得收入8000元。

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)假設(shè)張某除上述所得外，未取得其他綜合所得項(xiàng)目，判斷張某取得的專利權(quán)使用費(fèi)境外所納稅款能否在本納稅年度足額抵扣并說(shuō)明理由。

(2)計(jì)算張某從境外取得的專利權(quán)使用費(fèi)在我國(guó)應(yīng)補(bǔ)(退)的個(gè)人所得稅。

(3)判斷張某轉(zhuǎn)讓住房是否需要繳納個(gè)人所得稅并說(shuō)明理由。

(4)說(shuō)明張某取得的拍賣收入繳納個(gè)人所得稅時(shí)適用的所得項(xiàng)目和預(yù)扣率。

(5)計(jì)算張某取得的拍賣收入應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅。

【解析】

(1)不可以足額抵扣。

理由：境內(nèi)外綜合所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=[100000×(1-20%)+8000×(1-20%)-60000年基本費(fèi)用]×3%=792(元)。境外所得抵免限額=792×[100000×(1-20%)](自自境外綜合所得收入額)÷[100000×(1-20%)+8000×(1-20%)](中國(guó)境內(nèi)和境外綜合所得收入額合計(jì))=733.33(元)。

境外所得在境外實(shí)際已納稅1萬(wàn)元，高于抵免限額，只能抵扣733.33元。

(2)在我國(guó)應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅=0(萬(wàn)元)

(3)不繳納個(gè)人所得稅。理由：個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，免征個(gè)人所得稅。

(4)適用的所得項(xiàng)目為特許權(quán)使用費(fèi)所得;預(yù)扣率為20%。

(5)取得的拍賣收入應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅=8000×(1-20%)×20%=1280(元)

44.甲公司(非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))為增值稅一般納稅人，2024年2月轉(zhuǎn)讓市區(qū)一棟2013年自建的辦公樓，具體情況如下：

(1)取得含稅轉(zhuǎn)讓收入2000萬(wàn)元，按含稅收入簽訂不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，已按規(guī)定繳納轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅金，并取得相關(guān)憑證。

(2)該辦公樓造價(jià)為500萬(wàn)元，其中包含為取得土地使用權(quán)支付的地價(jià)款200萬(wàn)元，契稅6萬(wàn)元以及按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的其他有關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元。

(3)經(jīng)房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定，該辦公樓重置成本為400萬(wàn)元，成新度折扣率為六成，該公司的評(píng)估價(jià)格已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。

(其他相關(guān)資料：甲公司對(duì)于轉(zhuǎn)讓辦公樓選擇“簡(jiǎn)易征收”方式計(jì)算增值稅，土地使用權(quán)出讓書據(jù)和土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)印花稅稅率0.5‰，地方教育附加稅率2%。)

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)計(jì)算該辦公樓轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅。

(2)計(jì)算在繳納土地增值稅時(shí)可以扣除的轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅金。

(3)說(shuō)明轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物扣除項(xiàng)目中“評(píng)估價(jià)格”和“重置成本”的含義。

(4)計(jì)算在繳納土地增值稅時(shí)扣除項(xiàng)目金額合計(jì)數(shù)。

(5)計(jì)算甲公司應(yīng)繳納的土地增值稅。

【解析】

(1)轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)納增值稅=2000÷(1+5%)×5%=95.24(萬(wàn)元)。

(2)轉(zhuǎn)讓該辦公樓繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=95.24×(7%+3%+2%)=11.43(萬(wàn)元)。

轉(zhuǎn)讓該辦公樓繳納的印花稅=2000×0.5‰=1(萬(wàn)元)。

計(jì)算土地增值稅時(shí)可扣除轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅金=11.43+1=12.43(萬(wàn)元)。

(3)舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格，是指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時(shí)，由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置成本價(jià)乘以成新度折扣率后的價(jià)格。重置成本是指，按轉(zhuǎn)讓時(shí)的建材價(jià)格及人工費(fèi)用計(jì)算，建造同樣面積、層次、結(jié)構(gòu)、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的新房、建筑物所需花費(fèi)的成本費(fèi)用。

(4)在計(jì)算土地增值稅時(shí)，可扣除項(xiàng)目：為取得土地使用權(quán)所支付的金額=200+6+1=207(萬(wàn)元);

舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格=400×60%=240(萬(wàn)元);

可扣除轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅金=12.43(萬(wàn)元);

可扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=207+240+12.43=459.43(萬(wàn)元)。

(5)不含增值稅收入=2000-95.24=1904.76(萬(wàn)元)。

增值額=1904.76-459.43=1445.33(萬(wàn)元)。

增值率=1445.33÷459.43×100%=314.59%,適用稅率為60%,速算扣除系數(shù)為35%。

應(yīng)納土地增值稅=1445.33×60%-459.43×35%=706.40(萬(wàn)元)。

45.2018年境外A公司出資3500萬(wàn)元在我國(guó)境內(nèi)成立M公司。A公司、M公司2024年部分業(yè)務(wù)如下：

(1)截至2023年12月31日，M公司賬面累計(jì)未分配利潤(rùn)300萬(wàn)元。2024年1月20日，M公司董事會(huì)做出利潤(rùn)分配決定，向A公司分配股利200萬(wàn)元。

(2)1月20日A公司決議將M公司應(yīng)分回股利用于購(gòu)買我國(guó)境內(nèi)非關(guān)聯(lián)方C公司的股權(quán)，同日相關(guān)款項(xiàng)直接從M公司轉(zhuǎn)入C公司股東賬戶。

(3)3月5日，M公司支付1060萬(wàn)元委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行新產(chǎn)品研發(fā)。

(4)8月10日，M公司向A公司支付商標(biāo)費(fèi)含稅金額為530萬(wàn)元。

(其他相關(guān)資料：C公司為非上市企業(yè)，C公司所從事的業(yè)務(wù)為非禁止外商投資的項(xiàng)目和領(lǐng)域，不考慮稅收協(xié)定因素。)

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)說(shuō)明A公司分得利潤(rùn)享受暫不征收預(yù)提所得稅政策的理由及其所需符合的條件特征。

(2)回答A公司可以享受暫不征收預(yù)提所得稅政策的分配股利的金額。

(3)回答M公司委托境外研究開發(fā)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除限額的規(guī)定。

(4)計(jì)算M公司業(yè)務(wù)(4)應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅額。

(5)說(shuō)明M公司解繳代扣企業(yè)所得稅的期限。

【解析】

(1)A公司分得利潤(rùn)享受暫不征收預(yù)提所得稅。理由：境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資符合條件的暫不征收預(yù)提所得稅的政策。A公司分得利潤(rùn)享受上述政策的條件特征：①以分得利潤(rùn)從非關(guān)聯(lián)方收購(gòu)境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)，屬于直接投資;②分得利潤(rùn)屬于M公司已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的留存收益;③200萬(wàn)收購(gòu)價(jià)款直接從M公司賬戶轉(zhuǎn)入C公司賬戶。

(2)可以享受暫不征收預(yù)提所得稅政策的分配利潤(rùn)的金額為200萬(wàn)元。

(3)企業(yè)委托境外的研發(fā)費(fèi)用按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用，不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用2/3的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

(4)應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅額=530÷(1+6%)×10%=50(萬(wàn)元)

(5)M公司應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)和解繳代扣稅款。

以上僅為部分內(nèi)容，更多模擬試卷點(diǎn)擊查看>>

點(diǎn)擊下載：2025年注會(huì)-稅法-考前模擬卷1

點(diǎn)擊下載：2025年注會(huì)-稅法-考前模擬卷2

點(diǎn)擊下載：2025年注會(huì)-稅法-考前模擬卷3

點(diǎn)擊下載：2025年注會(huì)-稅法-考前模擬卷4

點(diǎn)擊下載：2025年注會(huì)-稅法-考前模擬卷5

點(diǎn)擊下載：2025年注會(huì)-稅法-考前模擬卷6

點(diǎn)擊下載：2025年注會(huì)-稅法-考前模擬卷7

點(diǎn)擊下載：2025年注會(huì)-稅法-考前模擬卷8

點(diǎn)擊下載：2019-2024注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》歷年真題答案解析

2025年CPA六科《考前十頁(yè)紙》，這份資料全面覆蓋了注會(huì)六科基礎(chǔ)階段的高頻知識(shí)點(diǎn)，重難點(diǎn)精準(zhǔn)提煉，深入解析和梳理，讓你不僅知其然，更知其所以然!更加深入地理解知識(shí)點(diǎn)，更加牢固地掌握它們。

以上就是“2025年cpa考前沖刺?？季怼抖惙ā?第8套”相關(guān)內(nèi)容，小編為廣大考生上傳2025注冊(cè)會(huì)計(jì)師考前十頁(yè)紙、高頻考點(diǎn)、模擬試卷、歷年注會(huì)考試真題及答案等，考生可點(diǎn)擊“免費(fèi)下載”按鈕后即可領(lǐng)??！