本文是2025年cpa《會(huì)計(jì)》沖刺模擬卷-第六套，包含單選題、多選題、計(jì)算分析題和綜合題，本文分享綜合題部分，通過具體案例和題目考查考生對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)操作的掌握程度，并給出各題的正確答案及詳細(xì)解析?？己笪覀儠?huì)及時(shí)更新：2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題及答案各科匯總，供考生核對(duì)答案，預(yù)估分?jǐn)?shù)！

第六套：2025年cpa《會(huì)計(jì)》沖刺模擬卷（點(diǎn)擊下載）

綜合(共2道題，每道題16.0分。)

甲公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)其20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出質(zhì)疑：

資料一：因國(guó)家對(duì)A產(chǎn)品實(shí)施限價(jià)政策，甲公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品市場(chǎng)售價(jià)為15萬元/件。根據(jù)國(guó)家相關(guān)政策，從20×8年1月1日起，甲公司每銷售1件A產(chǎn)品。當(dāng)?shù)卣块T將給予補(bǔ)助10萬元。20×8年度，甲公司共銷售A產(chǎn)品1120件，收到政府給予的補(bǔ)助13600萬元。A產(chǎn)品的成本為21萬元/件。

稅法規(guī)定，企業(yè)自國(guó)家取得的資金除作為出資外，應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納企業(yè)所得稅。甲公司將上述政府給予的補(bǔ)助計(jì)入20×8年度應(yīng)納稅所得額，計(jì)算并交納企業(yè)所得稅。

對(duì)于上述交易或事項(xiàng)，甲公司進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款13600

貸：遞延收益13600

借：遞延收益11200

貸：營(yíng)業(yè)外收入11200

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本23520

貸：庫存商品23520

借：銀行存款16800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入16800

資料二：20×8年度，甲公司進(jìn)行內(nèi)部研究開發(fā)活動(dòng)共發(fā)生支出800萬元，其中，費(fèi)用化支出300萬元，資本化支出500萬元，均以銀行存款支付。研發(fā)活動(dòng)所形成的無形資產(chǎn)至20×8年12月31日尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

稅法規(guī)定，對(duì)于按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的研發(fā)支出，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)75%稅前扣除;對(duì)于資本化的研發(fā)支出，其計(jì)稅基礎(chǔ)為資本化金額的175%。對(duì)于上述交易或事項(xiàng)。甲公司進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理

借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出300

—資本化支出500

貸：銀行存款800

借：遞延所得稅資產(chǎn)93.75

貸：所得稅費(fèi)用93.75

資料三：20×8年1月1日，甲公司持有聯(lián)營(yíng)企業(yè)(乙公司)30%股權(quán)，賬面價(jià)值為3200萬元，其中投資成本2600萬元，損益調(diào)整600萬元。20×8年9月30日，甲公司與市場(chǎng)獨(dú)立第三方簽訂不可撤銷協(xié)議，以4000萬元的價(jià)格出售對(duì)乙公司30%股權(quán)。至20×8年12月31日，上述股權(quán)出售尚未完成，甲公司預(yù)計(jì)將于20×9年6月底前完成上述股權(quán)的出售。20×8年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1600萬元，其他綜合收益增加200萬元，其中，1月1日至9月30日期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元，其他綜合收益增加200萬元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)按取得時(shí)的成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

對(duì)于上述交易或事項(xiàng)，甲公司進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資540

貸：投資收益480

其他綜合收益60

資料四：20×8年度，甲公司因銷售B產(chǎn)品共收取合同價(jià)款1000萬元。在銷售B產(chǎn)品時(shí)，甲公司向客戶承諾，在銷售B產(chǎn)品2年內(nèi)，由于客戶使用不當(dāng)?shù)仍蛟斐葿產(chǎn)品故障，甲公司免費(fèi)提供維修服務(wù)。甲公司2年期維修服務(wù)可以單獨(dú)作價(jià)出售，與本年度所售B產(chǎn)品相應(yīng)的2年期維修服務(wù)售價(jià)為100萬元，預(yù)計(jì)維修服務(wù)成本為80萬元。甲公司不附加產(chǎn)品免費(fèi)維修服務(wù)情況下出售B產(chǎn)品的售價(jià)為920萬元。上述已售B產(chǎn)品的成本為700萬元。至20×8年12月31日，尚未有客戶向甲公司提出免費(fèi)維修服務(wù)的要求。

假定稅法對(duì)上述交易或事項(xiàng)的處理與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定相同。對(duì)于上述交易或事項(xiàng)，甲公司進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款1000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700

貸：庫存商品700

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債80

其他有關(guān)資料：

(1)甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，未來年度能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

(2)20×8年初，甲公司不存在遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的賬面余額。

(3)甲公司原取得對(duì)乙公司30%股權(quán)時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。

(4)本題不考慮除企業(yè)所得稅外的其他稅費(fèi)及其他因素。

要求：根據(jù)上述資料，判斷甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，說明理由;如果會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄。

【答案解析，侵權(quán)必究】

【答案】

資料一事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān)，且來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或者是對(duì)價(jià)的組成部分，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。

更正分錄：

借：遞延收益13600

貸：合同負(fù)債13600

借：營(yíng)業(yè)外收入11200

貸：遞延收益11200

借：合同負(fù)債11200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入11200

借：遞延所得稅資產(chǎn)600[(13600-11200)×25%]

貸：所得稅費(fèi)用600

【答案】

資料二事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易，同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則不確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響。

借：所得稅費(fèi)用93.75

貸：遞延所得稅資產(chǎn)93.75

【答案】

資料三事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定，對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的應(yīng)當(dāng)停止權(quán)益法核算，同時(shí)該資產(chǎn)計(jì)劃出售，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

更正分錄：

借：投資收益180[(1600-1000)×30%]

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資180

借：所得稅費(fèi)用75(300×25%)

其他綜合收益15(60×25%)

貸：遞延所得稅負(fù)債90

假定甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積

借：盈余公積15

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)135

貸：遞延所得稅負(fù)債150(600×25%)

借：持有待售資產(chǎn)——長(zhǎng)期股權(quán)投資3560

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本2600

——損益調(diào)整900

——其他綜合收益60

【答案】

資料四事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：對(duì)于附有質(zhì)量保證條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該質(zhì)量保證是否在向客戶保證所銷售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù)。企業(yè)提供額外服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)。本題維修服務(wù)，屬于提供了一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù)，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)處理。

更正分錄：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入98.04[1000/(920+100)×100)]

貸：合同負(fù)債98.04

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅24.51

貸：所得稅費(fèi)用24.51

借：預(yù)計(jì)負(fù)債80

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80

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