本文是2025年cpa《會計》沖刺模擬卷-第六套，包含單選題、多選題、計算分析題和綜合題，本文分享綜合題部分，通過具體案例和題目考查考生對相關(guān)會計理論和實務(wù)操作的掌握程度，并給出各題的正確答案及詳細(xì)解析?？己笪覀儠皶r更新：2025年注冊會計師考試真題及答案各科匯總，供考生核對答案，預(yù)估分?jǐn)?shù)！

第六套：2025年cpa《會計》沖刺模擬卷（點擊下載）

綜合(共2道題，每道題16.0分。)

甲公司的注冊會計師在對其20×8年度財務(wù)報表進行審計時，對以下交易或事項的會計處理提出質(zhì)疑：

資料一：因國家對A產(chǎn)品實施限價政策，甲公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品市場售價為15萬元/件。根據(jù)國家相關(guān)政策，從20×8年1月1日起，甲公司每銷售1件A產(chǎn)品。當(dāng)?shù)卣块T將給予補助10萬元。20×8年度，甲公司共銷售A產(chǎn)品1120件，收到政府給予的補助13600萬元。A產(chǎn)品的成本為21萬元/件。

稅法規(guī)定，企業(yè)自國家取得的資金除作為出資外，應(yīng)計入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算交納企業(yè)所得稅。甲公司將上述政府給予的補助計入20×8年度應(yīng)納稅所得額，計算并交納企業(yè)所得稅。

對于上述交易或事項，甲公司進行了以下會計處理

借：銀行存款13600

貸：遞延收益13600

借：遞延收益11200

貸：營業(yè)外收入11200

借：主營業(yè)務(wù)成本23520

貸：庫存商品23520

借：銀行存款16800

貸：主營業(yè)務(wù)收入16800

資料二：20×8年度，甲公司進行內(nèi)部研究開發(fā)活動共發(fā)生支出800萬元，其中，費用化支出300萬元，資本化支出500萬元，均以銀行存款支付。研發(fā)活動所形成的無形資產(chǎn)至20×8年12月31日尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

稅法規(guī)定，對于按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定費用化的研發(fā)支出，計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時加計75%稅前扣除;對于資本化的研發(fā)支出，其計稅基礎(chǔ)為資本化金額的175%。對于上述交易或事項。甲公司進行了以下會計處理

借：研發(fā)支出—費用化支出300

—資本化支出500

貸：銀行存款800

借：遞延所得稅資產(chǎn)93.75

貸：所得稅費用93.75

資料三：20×8年1月1日，甲公司持有聯(lián)營企業(yè)(乙公司)30%股權(quán)，賬面價值為3200萬元，其中投資成本2600萬元，損益調(diào)整600萬元。20×8年9月30日，甲公司與市場獨立第三方簽訂不可撤銷協(xié)議，以4000萬元的價格出售對乙公司30%股權(quán)。至20×8年12月31日，上述股權(quán)出售尚未完成，甲公司預(yù)計將于20×9年6月底前完成上述股權(quán)的出售。20×8年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤1600萬元，其他綜合收益增加200萬元，其中，1月1日至9月30日期間實現(xiàn)凈利潤1000萬元，其他綜合收益增加200萬元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)按取得時的成本作為計稅基礎(chǔ)。

對于上述交易或事項，甲公司進行了以下會計處理：

借：長期股權(quán)投資540

貸：投資收益480

其他綜合收益60

資料四：20×8年度，甲公司因銷售B產(chǎn)品共收取合同價款1000萬元。在銷售B產(chǎn)品時，甲公司向客戶承諾，在銷售B產(chǎn)品2年內(nèi)，由于客戶使用不當(dāng)?shù)仍蛟斐葿產(chǎn)品故障，甲公司免費提供維修服務(wù)。甲公司2年期維修服務(wù)可以單獨作價出售，與本年度所售B產(chǎn)品相應(yīng)的2年期維修服務(wù)售價為100萬元，預(yù)計維修服務(wù)成本為80萬元。甲公司不附加產(chǎn)品免費維修服務(wù)情況下出售B產(chǎn)品的售價為920萬元。上述已售B產(chǎn)品的成本為700萬元。至20×8年12月31日，尚未有客戶向甲公司提出免費維修服務(wù)的要求。

假定稅法對上述交易或事項的處理與企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定相同。對于上述交易或事項，甲公司進行了以下會計處理：

借：銀行存款1000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000

借：主營業(yè)務(wù)成本700

貸：庫存商品700

借：主營業(yè)務(wù)成本80

貸：預(yù)計負(fù)債80

其他有關(guān)資料：

(1)甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，未來年度能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

(2)20×8年初，甲公司不存在遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的賬面余額。

(3)甲公司原取得對乙公司30%股權(quán)時，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與其賬面價值相同。

(4)本題不考慮除企業(yè)所得稅外的其他稅費及其他因素。

要求：根據(jù)上述資料，判斷甲公司對上述交易或事項的會計處理是否正確，說明理由;如果會計處理不正確，編制更正甲公司20×8年度財務(wù)報表的會計分錄。

【答案解析，侵權(quán)必究】

【答案】

資料一事項會計處理不正確。

理由：企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等活動密切相關(guān)，且來源于政府的經(jīng)濟資源是企業(yè)商品或服務(wù)的對價或者是對價的組成部分，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定進行會計處理，不適用政府補助準(zhǔn)則。

更正分錄：

借：遞延收益13600

貸：合同負(fù)債13600

借：營業(yè)外收入11200

貸：遞延收益11200

借：合同負(fù)債11200

貸：主營業(yè)務(wù)收入11200

借：遞延所得稅資產(chǎn)600[(13600-11200)×25%]

貸：所得稅費用600

【答案】

資料二事項會計處理不正確。

理由：該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易，同時在確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則不確認(rèn)該暫時性差異的所得稅影響。

借：所得稅費用93.75

貸：遞延所得稅資產(chǎn)93.75

【答案】

資料三事項會計處理不正確。

理由：按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的應(yīng)當(dāng)停止權(quán)益法核算，同時該資產(chǎn)計劃出售，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

更正分錄：

借：投資收益180[(1600-1000)×30%]

貸：長期股權(quán)投資180

借：所得稅費用75(300×25%)

其他綜合收益15(60×25%)

貸：遞延所得稅負(fù)債90

假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積

借：盈余公積15

利潤分配——未分配利潤135

貸：遞延所得稅負(fù)債150(600×25%)

借：持有待售資產(chǎn)——長期股權(quán)投資3560

貸：長期股權(quán)投資——投資成本2600

——損益調(diào)整900

——其他綜合收益60

【答案】

資料四事項會計處理不正確。

理由：對于附有質(zhì)量保證條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估該質(zhì)量保證是否在向客戶保證所銷售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項單獨的服務(wù)。企業(yè)提供額外服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù)。本題維修服務(wù)，屬于提供了一項單獨的服務(wù)，應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù)處理。

更正分錄：

借：主營業(yè)務(wù)收入98.04[1000/(920+100)×100)]

貸：合同負(fù)債98.04

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅24.51

貸：所得稅費用24.51

借：預(yù)計負(fù)債80

貸：主營業(yè)務(wù)成本80

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