2011財務成本管理 輔導:第十三章節(jié)(18)


第三節(jié) 變動成本法
變動成本法的特點
本節(jié)知識體系:
變動成本法的應用
本節(jié)具體內容:
一、變動成本法的特點
變動成本法,是一種成本計算的方法,稱為變動成本法。按照這種方法,在計算產品成本時只包括變動成本而不包括固定成本,固定成本作為期間成本在發(fā)生的當期全部直接轉為費用,列作利潤表的減項。
變動成本法與傳統(tǒng)的完全成本法(或稱吸收成本法)相比,具有如下區(qū)別:
(一) 產品內容的區(qū)別
完全成本法下:產品成本包括直接材料、直接人工和全部制造費用。
變動成本法下:產品成本包括直接材料、直接人工和變動制造費用。
(二) 產成品和在產品存貨計價和盈虧計算的差異
完全成本法下:各會計期末的在產品和產成品存貨,是按完全成本計價的,其中既有變動成本又有固定成本。
變動成本法下:期末在產品和庫存產成品存貨計價不包括固定成本。固定成本全部作為期間成本,在當期轉為費用。
采用變動成本法下的期末在產品和庫存產成品的計價金額,會低于采用完全成本法下的計價金額。
由于兩種成本計算方法對固定成本的處理不同,所以,它們計算出來的盈虧也不同。
二、變動成本法的應用
(一)采用變動成本法的必要性
完全成本法決策中的缺陷---刺激企業(yè)過度生產。
教材520頁【例14-17】
按照完全成本法確定的利潤,不僅受銷量和成本水平的影響,而且受產量的影響,通過增加產量,可以實現(xiàn)利潤的增長,而無論是否銷售實現(xiàn)增加,這是因為產品成本中的固定成本,隨著產成品成本結轉到了下一年度,而減少了本年費用。因此,按照完全成本法確定的利潤,往往不能真實反映經營者的業(yè)績。
(二)、變動成本法的應用
采用變動成本法時,各成本費用科目要按變動費用和固定費用分別設置,即分別設置“變動制造費用”、“固定制造費用”、“變動銷售費用”、“固定銷售費用”、“變動管理費用”、“固定管理費用”等。與此同時,“生產成本”和“產成品”科目也要相應變化,即它們只記錄存貨的變動成本,而不包括固定成本。
教材522頁【例14-18】
(三)、變動成本法的局限性
1.變動成本法的產品成本觀念不符合會計準則;
2.變動成本法提供的資料不能充分滿足決策的需要。
(四)、變動成本法如何提供對外報告成本信息
為了使變動成本法的成本信息能夠滿足對外報告的需要,應該對變動成本法下的成本計算系統(tǒng),進行必要的調整。調整的主要科目是“固定制造費用”科目。
具體方法是:在該科目下設置兩個二級科目――“在產品”和“產成品”。使該科目成為歸集和分配固定制造費用的科目。
該科目“在產品”二級科目的借方,記錄本期發(fā)生的固定制造費用,期末按照一定的方法將發(fā)生的固定制造費用在完工產品和在產品之間進行分配,同時將屬于完工產品負擔的部分,從該“在產品”二級科目 的貸方轉入該科目“產成品”二級科目的借方。即:
借:固定制造費用??產成品
貸:固定制造費用??在產品
在結轉當月產品成本的同時,結轉固定制造費用,從“固定制造費用―產成品”科目的貸方,按照已銷產品應負擔的 固定制造費用的數(shù)額,轉入“產品銷售成本”科目的借方。即
借:產品銷售成本
貸:固定制造費用??產成品
“固定制造費用”所屬兩個二級科目的期末余額,反應的是期末在產品和庫存產成品存貨應負擔的固定制造費用。
需要說明,從“固定制造費用―產成品”科目貸方轉出的數(shù)額,不再直接結轉到“本年利潤”,作為期間成本抵減當期銷售收入,而是轉入“產品銷售成 本”,構成產品銷售成本的組成部分。
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