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一、2025年cpa審計(jì)考前沖刺常考知識(shí)點(diǎn)

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內(nèi)容節(jié)選：

【必考點(diǎn)】保持職業(yè)懷疑

(一)職業(yè)懷疑要求審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)

1.在懷疑信息的可靠性或發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查。

2.對(duì)于相互矛盾的審計(jì)證據(jù)，表明某個(gè)證據(jù)不值得信賴(lài)，應(yīng)進(jìn)一步的調(diào)查。

3.困難、時(shí)間或成本不能作為省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)的理由。

4.職業(yè)懷疑要求客觀評(píng)價(jià)管理層和治理層，不應(yīng)依賴(lài)以往對(duì)管理層和治理層誠(chéng)信形成的判斷，也不能直接假定管理層和治理層缺乏誠(chéng)信。

5.職業(yè)懷疑要求摒棄“存在即合理”的邏輯思維。保持獨(dú)立性可以增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中保持職業(yè)懷疑的能力

6.職業(yè)懷疑與客觀和公正、獨(dú)立性?xún)身?xiàng)職業(yè)道德基本原則密切相關(guān)。

7.保持職業(yè)懷疑是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的必備技能，保持職業(yè)懷疑是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵要素。

(二)保持職業(yè)懷疑的作用

提高審計(jì)程序設(shè)計(jì)及執(zhí)行的有效性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.有助于有效識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2.有助于恰當(dāng)?shù)脑O(shè)計(jì)進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

3.有助于審慎評(píng)價(jià)證據(jù)，評(píng)價(jià)證據(jù)是否充分、適當(dāng)以及是否還需執(zhí)行更多工作。糾正僅獲取最容易獲取的審計(jì)證據(jù)、忽視存在相互矛盾的審計(jì)證據(jù)的偏向。

4.對(duì)于發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計(jì)失敗至關(guān)重要。

【必考點(diǎn)】合理運(yùn)用職業(yè)判斷

職業(yè)判斷是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的精髓，對(duì)于適當(dāng)?shù)貓?zhí)行審計(jì)工作是必不可少的。職業(yè)判斷涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)。

(一)職業(yè)判斷的作用

對(duì)于下列決策尤為必要：

1.確定重要性，識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

2.確定所需實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍;

3.評(píng)價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作;

4.評(píng)價(jià)管理層在運(yùn)用適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)時(shí)作出的判斷;

5.根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，如評(píng)價(jià)管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)作出的會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性;

6.運(yùn)用職業(yè)道德概念框架識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)對(duì)職業(yè)道德基本原則不利的影響。

(二)職業(yè)判斷的決策過(guò)程

職業(yè)判斷需要在相關(guān)法律法規(guī)、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的框架下作出，并以具體事實(shí)和情況為依據(jù)。

(三)提高職業(yè)判斷質(zhì)量

職業(yè)判斷能力是勝任能力的核心。

豐富的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和良好的專(zhuān)業(yè)技能;獨(dú)立、客觀和公正;保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)懷疑。

(四)衡量職業(yè)判斷質(zhì)量

1.準(zhǔn)確性或意見(jiàn)一致性：職業(yè)判斷與標(biāo)準(zhǔn)或事實(shí)的相符程度，不同主體判斷彼此認(rèn)同的程度。

2.決策一貫性和穩(wěn)定性：判斷是否符合內(nèi)在邏輯，以及針對(duì)相同的問(wèn)題在不同時(shí)點(diǎn)的判斷是否結(jié)論相同或相似。

3.可辯護(hù)性：能夠證明自己的工作，理由充分性、思維邏輯性和程序合規(guī)性。適當(dāng)?shù)臅?shū)面記錄(不是所有的職業(yè)判斷都需要記錄，重要的職業(yè)判斷才需要記錄)，可以提高可辯護(hù)性。

【必考點(diǎn)】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系。

(二)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于審計(jì)而存在，只能評(píng)估，不能降低、改變。

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以定量評(píng)估，也可以定性評(píng)估。

固有風(fēng)險(xiǎn)是指在不考慮控制的情況下，某類(lèi)交易、賬戶(hù)余額或披露的某認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性。

控制風(fēng)險(xiǎn)是指重大錯(cuò)報(bào)沒(méi)有被內(nèi)控及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)取決于內(nèi)控設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。由于控制的固有局限性，某種程度的控制風(fēng)險(xiǎn)始終存在。

對(duì)于識(shí)別出的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于識(shí)別出的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)準(zhǔn)則未明確規(guī)定，是應(yīng)當(dāng)分別評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，還是合并評(píng)估。

(三)檢查風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)是指實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。

因?yàn)閷徲?jì)固有限制，檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零。

能夠降低檢查風(fēng)險(xiǎn)的方法有：恰當(dāng)設(shè)計(jì)有效執(zhí)行審計(jì)程序;審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù);恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配、加強(qiáng)指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核、保持職業(yè)懷疑。

應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)低于可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

【必考點(diǎn)】重要性

(一)重要性的含義

錯(cuò)報(bào)(漏報(bào))單獨(dú)或匯總可能影響預(yù)期使用者作出的決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的。

對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響?？紤]整體共同需求，不考慮個(gè)別報(bào)表使用者。

重要性水平與要求的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量成反向關(guān)系。重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn))存在反向關(guān)系。

不能不合理地人為調(diào)高重要性水平。

一般先確定重要性水平，再對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。所以在確定重要性水平時(shí)，不需考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。實(shí)際執(zhí)行的重要性和明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值會(huì)受到重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的影響。

審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，評(píng)價(jià)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)的影響，以及未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)意見(jiàn)的影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用重要性概念。

(二)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性(一定有，且只有一個(gè))

通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再乘以適當(dāng)百分比，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

1.使用財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的目的

決定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍;識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);確定進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。

2.選擇基準(zhǔn)考慮的因素

報(bào)表要素;特別關(guān)注的項(xiàng)目;被審單位的性質(zhì)、生命周期及行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境;被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式;基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性(波動(dòng)性要小)。

二、2025年cpa審計(jì)主觀題專(zhuān)練（點(diǎn)擊下載pdf版）

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三、注會(huì)審計(jì)歷年真題及答案

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