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一、2025年注冊會計(jì)師稅法?？贾R點(diǎn)

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【高頻考點(diǎn)3】增值稅一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

一般計(jì)稅方法的計(jì)稅公式

當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)+簡易征收

【提示】注意公式里計(jì)算出的僅僅是“當(dāng)期”應(yīng)納稅額，而沒有考慮上一期結(jié)轉(zhuǎn)下來的留抵稅額。如果按照公式銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)計(jì)算的結(jié)果出現(xiàn)了負(fù)數(shù)，那么當(dāng)期無須繳納增值稅;負(fù)數(shù)要結(jié)轉(zhuǎn)到下一期作為留抵稅額，可以用于抵減下一期的應(yīng)納稅額。

(一)一般銷售方式下的銷售額確認(rèn)

1.銷售額中包含的項(xiàng)目

(1)向購買方(承受勞務(wù)和服務(wù)行為也是購買方，下同)收取的全部價(jià)款。

(2)向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用，不論會計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額。

(3)逾期包裝物押金。

(4)包括消費(fèi)稅、資源稅等價(jià)內(nèi)稅金。

(二)特殊銷售方式下的銷售額確認(rèn)

1.折扣銷售、銷售折扣及銷售折讓

(1)折扣銷售——商業(yè)折扣(先打折再銷售)

折扣銷售即商業(yè)折扣，是銷貨方在發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因而給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠。例如：購買5件商品，銷售價(jià)格折扣10%;購買10件商品，折扣20%。

【提示】銷售額和折扣額在同一張發(fā)票的“金額欄”上分別注明的，可以按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，僅在發(fā)票的“備注欄”注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除;如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

(2)銷售折扣——現(xiàn)金折扣(先銷售后打折)

在發(fā)生應(yīng)稅銷售行為后，為了鼓勵(lì)購貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待。銷售折扣不得從銷售額中減除，實(shí)質(zhì)上是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用。例如，10天內(nèi)付款給與5%折扣、20天內(nèi)付款給與3%折扣、30天內(nèi)付款給與1%折扣。

(3)銷售折讓

因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓由于質(zhì)量不合格等原因在售價(jià)上給予的減讓，可以從銷售額中扣減，以折讓后的貨款為銷售額。

2.以舊換新

納稅人在銷售自己的貨物時(shí)，有償收回舊貨物的行為。應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。

【提示】金銀首飾以舊換新特殊規(guī)定：對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。

3.還本銷售

在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價(jià)款。實(shí)際上是一種籌資行為，所以銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。

4.以物易物

不以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的應(yīng)稅銷售行為相互結(jié)算，包括抵頂貨款的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)。以物易物雙方均作購銷處理，各自分別全額核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并且以各自收到的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)按規(guī)定核算購進(jìn)金額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

5.包裝物押金

(1)一般包裝物押金(包括啤酒、黃酒)單獨(dú)核算者，時(shí)間在1年以內(nèi)且未超過合同規(guī)定期限，不并入銷售額征稅;對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，并入銷售額征稅。

【提示】逾期是指按合同約定實(shí)際逾期或以1年為期限，對收取1年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。

(2)酒類包裝物押金(啤酒、黃酒除外)收到就作銷售處理。

6.直銷企業(yè)的稅務(wù)處理

(1)直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費(fèi)者的，為其向直銷員收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用;

(2)直銷企業(yè)通過直銷員向消費(fèi)者銷售貨物，直接向消費(fèi)者收取貨款，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費(fèi)者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

7.貸款服務(wù)的銷售額

(1)以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額;

(2)按期計(jì)收利息的，結(jié)息日當(dāng)日計(jì)收的全部利息收入，均應(yīng)計(jì)入結(jié)息日所屬期的銷售額;

(3)資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營資管產(chǎn)品提供的貸款服務(wù)以2018年1月1日起產(chǎn)生的利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。

8.直接收費(fèi)金融服務(wù)

以收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。

(三)按差額確定銷售額

進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)和計(jì)算

(一)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

1.憑票抵扣

(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額(含《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》)

(2)海關(guān)開具的專用繳款書——進(jìn)口貨物注明的增值稅稅額

(3)自境外單位或個(gè)人購進(jìn)的勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或扣繳義務(wù)人處取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅稅額

(4)收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣

(5)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)增值稅電子普通發(fā)票

取得增值稅電子普通發(fā)票的，發(fā)票上注明的稅額可以進(jìn)行抵扣

【提示】需注明旅客身份信息。

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