本文是歷年注會審計真題及解析-2021年完整版，通過具體案例和審計程序的分析，幫助考生理解審計過程中的關(guān)鍵點(diǎn)，包括審計程序的設(shè)計與執(zhí)行、財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險、內(nèi)部控制的有效性以及審計報告的編制等。

歷年注會審計真題及解析-2021年完整版

簡答題(本題型共6小題31分。)

1.(本小題5分。)甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2020年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為300萬元。與貨幣資金審計相關(guān)的部分事項如下：

(1)甲公司一筆1000萬元的定期存款于2021年1月到期。A注冊會計師于2020年末檢查了相關(guān)的開戶證實書原件，于2021年2月檢查了到期兌付的銀行憑證及相關(guān)的銀行對賬單，據(jù)此認(rèn)可了該筆定期存款的存在。

(2)A注冊會計師實施實質(zhì)性分析程序發(fā)現(xiàn)，甲公司2020年度賬面記錄的銀行存款利息收入明顯少于預(yù)期值，經(jīng)調(diào)查系年內(nèi)向關(guān)聯(lián)方借出資金、甲公司賬面未作記錄所致。因借出資金已于年末收回，不影響銀行存款余額，A注冊會計師認(rèn)為不存在錯報。

(3)甲公司與其子公司、乙銀行簽訂的集團(tuán)現(xiàn)金管理賬戶協(xié)議約定，子公司銀行賬戶余額超過500萬元的部分自動撥入甲公司銀行賬戶。A注冊會計師檢查了相關(guān)協(xié)議，并通過函證向乙銀行確認(rèn)了資金歸集賬戶的具體信息，結(jié)果滿意。

(4)為驗證銀行對賬單的真實性，A注冊會計師要求甲公司財務(wù)人員提供相關(guān)的網(wǎng)銀記錄截屏，將網(wǎng)銀截屏信息與銀行對賬單信息進(jìn)行了核對，結(jié)果滿意。

(5)在測試銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，A注冊會計師針對企付銀未付和企收銀未收調(diào)節(jié)事項，分別檢查了相關(guān)的付款和收款原始憑證，據(jù)此確認(rèn)了調(diào)節(jié)事項的適當(dāng)性。

要求：

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

答案：

(1)不恰當(dāng)。定期存款期末余額重大，應(yīng)當(dāng)實施銀行函證程序。

(2)不恰當(dāng)。可能存在關(guān)聯(lián)方交易的披露錯報。

(3)恰當(dāng)。

(4)不恰當(dāng)。應(yīng)核實網(wǎng)銀截屏的真實性/親自到銀行獲取對賬單/觀察甲公司人員登錄并操作網(wǎng)銀系統(tǒng)導(dǎo)出信息的過程。

(5)不恰當(dāng)。還應(yīng)檢查期后銀行對賬單。

2.(本小題5分。)ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲集團(tuán)公司2020年度財務(wù)報表。與集團(tuán)審計相關(guān)的部分事項如下：

(1)在確定組成部分重要性時，A注冊會計師將集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性乘以一定倍數(shù)，作為組成部分重要性的匯總數(shù)，按照組成部分的規(guī)模在各組成部分之間進(jìn)行分配，并確保單個組成部分重要性不超過集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性。

(2)在對所有不重要組成部分的匯總財務(wù)信息實施集團(tuán)層面分析程序后，A注冊會計師從中選取一些組成部分，對這些組成部分的匯總財務(wù)信息實施了審閱。

(3)子公司乙公司存在可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。A注冊會計師評價后認(rèn)為，組成部分注冊會計師擬實施的進(jìn)一步審計程序是恰當(dāng)?shù)摹Ｒ蛟摻M成部分注冊會計師具有足夠的勝任能力，A注冊會計師未參與其實施的進(jìn)一步審計程序。

(4)A注冊會計師對負(fù)責(zé)境外重要子公司丙公司審計的組成部分注冊會計師進(jìn)行了了解，認(rèn)為該組成部分注冊會計師了解并能夠遵守與集團(tuán)審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，具有勝任能力，所在地區(qū)監(jiān)管環(huán)境嚴(yán)格，據(jù)此認(rèn)為可以利用該組成部分注冊會計師的工作。

(5)在確定需要向集團(tuán)治理層和集團(tuán)管理層通報的內(nèi)部控制缺陷時，A注冊會計師從集團(tuán)項目組識別出的內(nèi)部控制缺陷和組成部分注冊會計師提請集團(tuán)項目組關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷中，選擇了通報內(nèi)容。

要求：

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

答案：

(1)不恰當(dāng)。組成部分重要性應(yīng)低于集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性。

(2)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)對各組成部分財務(wù)信息單獨(dú)實施審閱。

(3)恰當(dāng)。

(4)不恰當(dāng)。還應(yīng)了解集團(tuán)項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

(5)恰當(dāng)。

3.(本小題5分。)ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司2020年度財務(wù)報表和2020年末財務(wù)報告內(nèi)部控制，采用整合審計方法執(zhí)行審計。與內(nèi)部控制審計相關(guān)的部分事項如下：

(1)2020年5月，甲公司對其部分業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)和財務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行升級，與采購業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制因此發(fā)生變化?？紤]到審計效率，A注冊會計師僅測試了變更之后的內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行的有效性。

(2)甲公司共有30個銀行賬戶，A注冊會計師將財務(wù)經(jīng)理每月復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表識別為一項關(guān)鍵控制。因該控制執(zhí)行頻率為每月一次，A注冊會計師選取5份銀行存款余額調(diào)節(jié)表測試了該控制，結(jié)果滿意。

(3)期中審計時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司某項每月執(zhí)行一次的控制存在缺陷。甲公司于2020年12月完成整改。A注冊會計師測試了整改后的控制，認(rèn)為該控制在2020年12月31日是有效的。

(4)甲公司實際控制人于2020年12月歸還了其年內(nèi)違規(guī)占用的甲公司大額資金，A注冊會計師據(jù)此認(rèn)為與資金占用相關(guān)的內(nèi)部控制在2020年末不存在缺陷。

(5)因受疫情影響無法對甲公司境外重要聯(lián)營企業(yè)執(zhí)行審計工作，A注冊會計師對甲公司2020年度財務(wù)報表發(fā)表了保留意見?？紤]到內(nèi)部控制審計范圍不包括聯(lián)營企業(yè)的內(nèi)部控制，A注冊會計師認(rèn)為該事項不影響內(nèi)部控制審計意見。

要求：

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

答案：

(1)恰當(dāng)。

(2)不恰當(dāng)?？刂乒舶l(fā)生360次/應(yīng)采用控制頻率為每天多次的樣本量/應(yīng)選取25至60份銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

(3)不恰當(dāng)。整改后的控制在基準(zhǔn)日前沒有運(yùn)行足夠長的時間/整改后的控制應(yīng)至少運(yùn)行2個月。

(4)不恰當(dāng)。歸還資金無法證明不存在缺陷/違規(guī)占用大額資金表明存在控制缺陷。

(5)恰當(dāng)。

4.(本小題5分。)ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計多家上市公司2020年度財務(wù)報表，遇到下列與審計報告相關(guān)的事項：

(1)A注冊會計師無法就甲公司重要子公司乙公司2020年末計提的存貨跌價準(zhǔn)備獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對甲公司2020年度財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。由于將存貨跌價準(zhǔn)備作為審計中最為重要的事項與甲公司治理層進(jìn)行了溝通，A注冊會計師將除乙公司相關(guān)部分之外的存貨跌價準(zhǔn)備作為審計報告中的關(guān)鍵審計事項。

(2)2020年6月，丙公司因?qū)ν鈸?dān)保被債權(quán)人起訴，一審敗訴，很可能需要承擔(dān)巨額賠償責(zé)任。管理層以案件尚未終審判決為由未計提預(yù)計負(fù)債。A注冊會計師認(rèn)為該事項對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要，在審計報告中增加了強(qiáng)調(diào)事項段，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注附注中的相關(guān)披露。

(3)2021年1月，丁公司原總經(jīng)理及財務(wù)總監(jiān)因涉嫌犯罪被批捕，新任管理層拒絕就2020年度財務(wù)報表簽署書面聲明。A注冊會計師執(zhí)行審計后未發(fā)現(xiàn)重大錯報，認(rèn)為未獲取書面聲明對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大但不具有廣泛性，對丁公司2020年度財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。

(4)因受疫情影響，A注冊會計師無法對戊公司的境外重要子公司己公司財務(wù)信息執(zhí)行審計，對戊公司2019年度財務(wù)報表發(fā)表了無法表示意見。2020年10月，戊公司轉(zhuǎn)讓己公司部分股權(quán)后失去控制，但仍具有重大影響。因疫情嚴(yán)重，A注冊會計師仍無法對己公司2020年度財務(wù)信息執(zhí)行審計?？紤]到己公司財務(wù)信息僅影響戊公司個別財務(wù)報表項目，A注冊會計師對戊公司2020年度財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。

(5)庚公司管理層對已公布的2020年度財務(wù)報表進(jìn)行了更正。A注冊會計師針對更正后的財務(wù)報表出具了新的審計報告，并在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段和其他事項段，提醒報表使用者關(guān)注附注中有關(guān)更正原財務(wù)報表的原因，并關(guān)注注冊會計師提供的原審計報告。

要求：

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

答案：

(1)恰當(dāng)。

(2)不恰當(dāng)。財務(wù)報表存在重大錯報，應(yīng)發(fā)表保留/否定意見。

(3)不恰當(dāng)。未能獲取管理層書面聲明，應(yīng)發(fā)表無法表示意見。

(4)不恰當(dāng)。己公司2020年1月至9月的經(jīng)營成果對戊公司合并財務(wù)報表具有重大且廣泛的影響/應(yīng)發(fā)表無法表示意見。

(5)恰當(dāng)。

5.(本小題5分。)ABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理制度部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)合伙人的收益以各業(yè)務(wù)部門為單位進(jìn)行分配，具體分配方案由各業(yè)務(wù)部門制定，原則上以執(zhí)業(yè)質(zhì)量為首要考核指標(biāo)。

(2)事務(wù)所質(zhì)量管理部對上市實體審計業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計合伙人輪換進(jìn)行實時監(jiān)控，并每年對輪換情況實施復(fù)核。其他審計業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計合伙人輪換由各業(yè)務(wù)部門自行監(jiān)控及復(fù)核。

(3)項目合伙人對項目管理和項目質(zhì)量承擔(dān)總體責(zé)任，項目質(zhì)量復(fù)核人員對項目質(zhì)量復(fù)核的實施承擔(dān)總體責(zé)任。

(4)事務(wù)所對項目實施內(nèi)部質(zhì)量檢查時，該項目的項目組成員及項目質(zhì)量復(fù)核人員均不得擔(dān)任檢查人員。

(5)項目合伙人和項目組其他成員不得擔(dān)任本項目的項目質(zhì)量復(fù)核人員，但可以為本項目的項目質(zhì)量復(fù)核提供協(xié)助。

要求：

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理制度的內(nèi)容是否違反《會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號———業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》和《會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5102號———項目質(zhì)量復(fù)核》的相關(guān)規(guī)定。如違反，簡要說明理由。

答案：

(1)違反。應(yīng)當(dāng)在全所范圍內(nèi)進(jìn)行合伙人收益分配。

(2)違反。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對公眾利益實體審計業(yè)務(wù)對關(guān)鍵審計合伙人的輪換進(jìn)行實時監(jiān)控和復(fù)核。

(3)不違反。

(4)不違反。

(5)違反。為確保協(xié)助人員的客觀性，項目合伙人和項目組其他成員不得為本項目的項目質(zhì)量復(fù)核提供協(xié)助。

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