cpa會計真題計算題答案解析（附歷年會計試題匯總）
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cpa會計考試題型包含計算分析題，本文分享了cpa會計真題計算題答案解析，同時提供歷年cpa會計試題真題匯總下載地址。
cpa會計真題計算題答案解析-2021年節(jié)選
1.(本小題9分。)2×19年至2×20年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
(1)2×19年7月1日，甲公司以每份面值100元的價格發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券10萬份，募集資金1000萬元(不考慮發(fā)行費(fèi)用)。該債券存續(xù)期為3年，票面年利率為5%，利息按年支付，到期一次還本。該批債券自2×20年7月1日起即可按照10元/股的價格轉(zhuǎn)換為普通股。在轉(zhuǎn)換日之前，如果甲公司發(fā)生配股、資本公積轉(zhuǎn)增股本等資本結(jié)構(gòu)變化的事項，轉(zhuǎn)股價格將進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，以確保債券持有人的利益不被稀釋。
發(fā)行債券時，市場上不含轉(zhuǎn)股權(quán)但其他條件與之類似的債券利率為6%。
(2)2×20年7月1日，上述債券全部按原定價格10元/股將本金轉(zhuǎn)換為普通股，共計100萬股。2×20年1月1日，甲公司發(fā)行在外的普通股股數(shù)為1000萬股，除上述轉(zhuǎn)股事項外，2×20年內(nèi)未發(fā)生其他股本變化，也不存在其他稀釋性潛在普通股。
(3)2×20年，甲公司實現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤300萬元，該凈利潤包含2×20年1至6月計提的與上述可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的利息費(fèi)用。
其他資料：(1)(P/F，3，5%)=0.8638;(P/A，3，5%)=2.7232;(P/F，3，6%)=0.8396;(P/A，3，6%)=2.6730。(2)假定可轉(zhuǎn)換公司債券的利息費(fèi)用采用負(fù)債的初始入賬價值乘以年實際利率，按月平均計提，且利息費(fèi)用于2×19年和2×20年均不符合資本化條件。(3)甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。
(4)本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求：
(1)判斷甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的會計分類，并說明理由。
(2)根據(jù)資料(1)，計算甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券中負(fù)債的初始入賬金額，編制甲公司2×19年7月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，以及2×19年12月31日計提利息費(fèi)用相關(guān)的會計分錄。
(3)計算甲公司2×20年度的基本每股收益。
(4)判斷甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券對于2×20年度每股收益是否具有稀釋作用，并說明理由，如有，計算甲公司2×20年度的稀釋每股收益。
答案：
(1)判斷甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的會計分類，并說明理由。
甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券同時包含負(fù)債和權(quán)益成分，應(yīng)分別分類為金融負(fù)債和權(quán)益工具。
理由：甲公司負(fù)有支付本金和利息的合同義務(wù)，應(yīng)分類為金融負(fù)債;轉(zhuǎn)股安排符合“固定換固定”的原則[或：該可轉(zhuǎn)換公司債券(固定金額)可以轉(zhuǎn)換為固定數(shù)量的普通股]，其中的反稀釋調(diào)整條款不妨礙符合該原則，因此轉(zhuǎn)股權(quán)應(yīng)分類為權(quán)益工具。
(2)根據(jù)資料(1)，計算甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券中負(fù)債的初始入賬金額，編制甲公司2×19年7月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，以及2×19年12月31日計提利息費(fèi)用相關(guān)的會計分錄。
負(fù)債的初始入賬金額=1000×0.8396+50×2.6730=839.6+133.65=973.25(萬元)
借：銀行存款
1000
應(yīng)付債券———利息調(diào)整
26.75
貸：應(yīng)付債券———面值
1000
其他權(quán)益工具
26.75
借：財務(wù)費(fèi)用
29.20
貸：應(yīng)付債券———利息調(diào)整
4.20
應(yīng)付利息
25
(3)計算甲公司2×20年度的基本每股收益。
基本每股收益：300÷(1000+100×6÷12)=0.29(元/股)
(4)判斷甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券對于2×20年度每股收益是否具有稀釋作用，并說明理由，如有，計算甲公司2×20年度的稀釋每股收益。
可轉(zhuǎn)換公司債券對于2×20年度每股收益不具有稀釋性。
理由：假設(shè)轉(zhuǎn)換為普通股增加的股數(shù)：100×6÷12=50(萬股);
假設(shè)轉(zhuǎn)換為普通股增加的凈利潤：29.2×(1-25%)=21.9(萬元);
增量股的每股收益：21.9÷50=0.44(元/股);
增量股的每股收益大于基本每股收益。
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