2025年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)歸納：第十三章收入（合同履約成本）
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2025年中級(jí)會(huì)計(jì)備考已經(jīng)開始。《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》是中級(jí)會(huì)計(jì)考試三科中最難的一門，需要考生花費(fèi)較多時(shí)間和精力備考。本文對(duì)2025年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第十三章收入合同履約成本等知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行歸納，供考生參考。本章為中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的重點(diǎn)章節(jié)，考生一定要掌握。
第十三章 收入
考點(diǎn)63 合同履約成本★★
| 同時(shí)滿足三個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn) | 該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)★（如直接人工、直接材料、制造費(fèi)用等） |
| 該成本增加了企業(yè)未來(lái)用于履行（或持續(xù)履行）履約義務(wù)的資源 | |
| 該成本預(yù)期能夠收回 | |
| 應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 | 管理費(fèi)用（除非這些費(fèi)用明確由客戶承擔(dān)） |
| 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（或類似費(fèi)用） | |
| 與履約義務(wù)中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相關(guān)的支出，即該支出與企業(yè)過(guò)去的履約活動(dòng)相關(guān) | |
| 無(wú)法在尚未履行的與已履行（或已部分履行）的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出 | |
| 初始確認(rèn)時(shí)攤銷期限不超過(guò)一年或一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期的，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為存貨；初始確認(rèn)時(shí)攤銷期在一年或者一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期以上的，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為其他非流動(dòng)資產(chǎn) | |
考點(diǎn)64 合同取得成本★★
| 企業(yè)為取得合同發(fā)生的預(yù)期能夠收回的增量成本，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn) | 增量成本指不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本（如銷售傭金、合同續(xù)約或合同變更需要支付的傭金） |
| 若該資產(chǎn)攤銷期限不超過(guò)一年可在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 | |
| 企業(yè)為取得合同發(fā)生的除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 | 如無(wú)論是否取得成本均會(huì)發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等 |
考點(diǎn)65 合同履約成本和合同取得成本的攤銷和減值★★
| 攤銷 | 合同履約成本或合同取得成本確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)后，應(yīng)當(dāng)采用該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)（在履約義務(wù)履行的時(shí)點(diǎn)或按照履約義務(wù)的履約進(jìn)度）進(jìn)行攤銷并計(jì)入當(dāng)期損益 | |
| 減值 | ①確認(rèn)為資產(chǎn)的合同履約成本或合同取得成本的賬面價(jià)值 ②企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù)期能夠取得的剩余對(duì)價(jià)（即估計(jì)售價(jià)） ③為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計(jì)將要發(fā)生的成本 當(dāng)①＞②－③時(shí)，[①－（②－③）]部分應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備并確認(rèn)資產(chǎn)減值損失 |
|
| 會(huì)計(jì)分錄 | 借：資產(chǎn)減值損失 貸：合同取得成本減值準(zhǔn)備 合同履約成本減值準(zhǔn)備 |
|
| 以前期間減值的因素之后發(fā)生變化的，使得①＜②－③的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益，但轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價(jià)值不應(yīng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的賬面價(jià)值 | ||
考點(diǎn)66 附有銷售退回條款的銷售★★★
| 附有銷售退回條款的銷售指企業(yè)將商品控制權(quán)轉(zhuǎn)讓給客戶之后因?yàn)楦鞣N原因允許客戶按照有關(guān)合同、法律要求等選擇退貨的銷售 | |
| 發(fā)出商品★ | 借：銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等（不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額） 預(yù)計(jì)負(fù)債（預(yù)期因銷售退回將退還的金額） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等（不包含預(yù)期收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本） 應(yīng)收退貨成本（收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本） 貸：庫(kù)存商品等 |
| 資產(chǎn)負(fù)債表日 | 企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)未來(lái)銷售退回情況，重新評(píng)估的退貨率低于之前預(yù)計(jì)的退貨率 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)收退貨成本 若重新評(píng)估的退貨率高于之前預(yù)計(jì)的退貨率則作相反分錄 |
| 到期實(shí)際發(fā)生退貨 | 實(shí)際退貨率少于預(yù)計(jì)退貨率時(shí) 借：庫(kù)存商品（實(shí)際退貨賬面價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（紅字發(fā)票金額） 預(yù)計(jì)負(fù)債（貸方余額） 貸：應(yīng)收退貨成本（實(shí)際退貨賬面價(jià)值） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（實(shí)際退貨少于預(yù)計(jì)退貨的部分對(duì)應(yīng)的收入，多于時(shí)在借方） 銀行存款等（實(shí)際退貨款） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（實(shí)際退貨少于預(yù)計(jì)退貨的部分對(duì)應(yīng)的成本結(jié)轉(zhuǎn)，多于時(shí)作相反分錄） 貸：應(yīng)收退貨成本 |
| 每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)未來(lái)銷售退回情況，如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 | |
考點(diǎn)67 附有質(zhì)量保證條款的銷售★★★
| 附有質(zhì)量保證條款的銷售指企業(yè)向客戶銷售商品時(shí)，根據(jù)合同約定、法律規(guī)定等可能會(huì)為所銷售的商品提供質(zhì)量保證 | ||
| 作為單項(xiàng)履約義務(wù)并將部分交易價(jià)格分?jǐn)傊猎撀募s義務(wù) | 能夠單獨(dú)購(gòu)買 | |
| 不能單獨(dú)購(gòu)買 | 在客戶保證所銷售的商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單項(xiàng)服務(wù) | |
| 不能作為單項(xiàng)履約義務(wù) | 按照或有事項(xiàng)的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理 | |
| 評(píng)估一項(xiàng)質(zhì)量保證是否在向客戶保證所銷售的商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素 | 該質(zhì)量保證是否為法定要求（法定要求時(shí)不是單項(xiàng)履約義務(wù)） | |
| 質(zhì)量保證期限（期限越長(zhǎng)越有可能構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)） | ||
| 企業(yè)承諾履行任務(wù)的性質(zhì)（必須履行某些特定的任務(wù)以保證所銷售的商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)的，則該特定的任務(wù)不能構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)） | ||
考點(diǎn)68 主要責(zé)任人和代理人★★★
| 主要責(zé)任人★ | 是否控制 | 將特定商品轉(zhuǎn)讓給客戶之前控制該商品 |
| 確認(rèn)時(shí)點(diǎn) | 應(yīng)當(dāng)在履約義務(wù)履行時(shí)確認(rèn)收入 | |
| 確認(rèn)金額 | 企業(yè)自行向客戶提供商品而有權(quán)收取的對(duì)價(jià)總額 | |
| 作為主要責(zé)任人的情況 | 企業(yè)自第三方取得商品或其他資產(chǎn)控制權(quán)后，再轉(zhuǎn)讓給客戶 | |
| 企業(yè)能夠主導(dǎo)第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務(wù) | ||
| 企業(yè)自第三方取得商品控制權(quán)后，通過(guò)提供重大的服務(wù)將該商品與其他商品整合成合同約定的某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶 | ||
| 代理人★ | 是否控制 | 將特定商品轉(zhuǎn)讓給客戶之前不控制該商品 |
| 確認(rèn)時(shí)點(diǎn) | 應(yīng)當(dāng)在履約義務(wù)履行時(shí)確認(rèn)收入 | |
| 確認(rèn)金額 | 既定的傭金金額或比例計(jì)算的金額，或者按照已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)總額扣除應(yīng)支付給提供該特定商品的第三方的價(jià)款后的凈額 | |
| 企業(yè)在判斷其向客戶轉(zhuǎn)讓特定商品之前是否已經(jīng)擁有該商品控制權(quán)時(shí)應(yīng)考慮的情況 | 包括但不僅限于： ①轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任是企業(yè)還是第三方； ②該商品的存貨風(fēng)險(xiǎn)在商品轉(zhuǎn)讓前后由企業(yè)還是第三方承擔(dān)； ③所交易商品的價(jià)格由企業(yè)還是第三方?jīng)Q定 |
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