第五節(jié)　國際稅收

一、國際稅收概述

(一)國際稅收的概念(熟悉)

國際稅收：兩個(gè)或者兩個(gè)以上國家政府，因行使各自的征稅權(quán)力，在對(duì)跨國納稅人進(jìn)行分別課稅而形成的征納關(guān)系中所發(fā)生的國家之間的稅收分配關(guān)系。

注意：1. 國際稅收不是一種獨(dú)立的稅種，而是由于各相關(guān)的跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而形成的一種稅收分配關(guān)系，國際稅收分配關(guān)系的載體仍然是一般的國家稅收。即國際稅收必須依附于一般的國家稅收。

2. 國際稅收不能離開跨國納稅人這一因素。

(二)國際稅收的研究內(nèi)容

主要研究所得稅和資本收益稅方面的問題。

國際稅收需要研究的重要內(nèi)容主要有：稅收管轄權(quán)問題，國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除，國際避稅與反避稅。

二、稅收管轄權(quán)

(一)稅收管轄權(quán)的概念及確定原則

掌握稅收管轄權(quán)的概念：國家在稅收領(lǐng)域中的主權(quán)，是一國政府行使主權(quán)征稅所擁有的各種權(quán)利。

稅收管轄權(quán)的確定原則：

1. 屬地主義原則

以納稅人的收入來源地或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在地為標(biāo)準(zhǔn)確定國家行使管轄權(quán)的范圍，這是各國行使稅收管轄權(quán)的最基本原則。

2. 屬人主義原則

以納稅人的國籍和住所為標(biāo)準(zhǔn)確定國家行使稅收管轄權(quán)范圍的原則

(二)稅收管轄權(quán)的種類

1. 收入來源地管轄權(quán)，也稱為地域管轄權(quán)——按屬地主義原則確立的稅收管轄權(quán)

2. 居民管轄權(quán)——按屬人主義原則確立的稅收管轄權(quán)

(三)稅收管轄權(quán)的選擇

多數(shù)國家，同時(shí)實(shí)行屬人和屬地兩類稅收管轄權(quán)。

三、國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除

(一)國際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生的原因

國際重復(fù)征稅是國際稅收的基本理論問題和核心內(nèi)容。國際重復(fù)征稅是由兩個(gè)或兩個(gè)以上國家稅收管轄權(quán)的交叉重疊直接導(dǎo)致的。

國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因：

首先，跨國納稅人、跨國所得、各國對(duì)所得稅的開征是產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的重要前提。

其次，產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的根本原因是各國稅收管轄權(quán)的交叉。

(二)國際重復(fù)征稅的免除

抵免法介紹

抵免限額：不超過國外應(yīng)稅所得額按照本國稅法的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅額為限度。

多不退，少要補(bǔ)!

國外實(shí)際已納稅額=100×20%=20萬元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額小于抵免限額，因此按實(shí)際已納稅額抵免，抵免20萬元

甲國應(yīng)對(duì)這筆所得征收所得稅=100×30%-20=10萬元。

抵免限額的計(jì)算方法

稅收饒讓：

居住國政府對(duì)其居民在國外得到的所得稅減免優(yōu)惠的部分，視同在國外實(shí)際繳納的稅款給予稅收抵免，不再按居住國稅法規(guī)定的稅率進(jìn)行補(bǔ)征。

目的：為保障各國稅收優(yōu)惠措施的實(shí)際效果。

四、國際避稅與反避稅

(一)國際避稅及其產(chǎn)生的原因

國際避稅：跨國納稅人利用各國稅法規(guī)定的差異和漏洞，以不違法的手段減輕或消除國際稅負(fù)的行為。

產(chǎn)生原因：

1. 跨國納稅人對(duì)利潤的追求是國際避稅產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)機(jī)。

2. 各國稅收制度的差別和稅法的缺陷是產(chǎn)生國際避稅的外部條件。

(二)國際反避稅

1. 稅法的完善;2.加強(qiáng)稅務(wù)管理;3.加強(qiáng)國際多邊合作。

五、國際稅收協(xié)定

(一)國際稅收協(xié)定及其種類

國際稅收協(xié)定：兩個(gè)或者兩個(gè)以上的主權(quán)國家，為了協(xié)調(diào)處理相互之間跨國納稅人征稅事務(wù)方面的稅收關(guān)系，本著對(duì)等的原則，通過政府談判所簽訂的一種書面稅收協(xié)議或條約。

按參加國的多少，分為雙邊國際稅收協(xié)定和多邊國際稅收協(xié)定;

按其涉及的內(nèi)容和范圍的大小，分為一般國際稅收協(xié)定和特定國際稅收協(xié)定。

(二)國際稅收協(xié)定的作用

1. 體現(xiàn)主權(quán)國家之間相互尊重、平等協(xié)商的作用;

2. 賦予本國居民和公民履行跨國納稅義務(wù)的安全保障作用;

3. 是適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流需要的產(chǎn)物，可以起到促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)交流的作用。