2018年經(jīng)濟(jì)師考試中級(jí)財(cái)政稅收章節(jié)考點(diǎn)稅收負(fù)擔(dān)
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第四節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)
一、稅收負(fù)擔(dān)概述
(一)稅收負(fù)擔(dān)的概念(掌握)
稅收負(fù)擔(dān)是指一定時(shí)期內(nèi)納稅人因國(guó)家課稅而承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。
從絕對(duì)的角度看，它是納稅人應(yīng)支付給國(guó)家的稅款額;
從相對(duì)的角度看，它是指稅收負(fù)擔(dān)率，即納稅人的應(yīng)納稅額與其計(jì)稅依據(jù)價(jià)值的比率。
稅收負(fù)擔(dān)是稅收制度和稅收政策的核心。
(二)衡量稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)
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類型 |
指標(biāo) |
計(jì)算公式 |
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1.衡量宏觀稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo) |
（1）國(guó)民生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率 |
稅收總額/國(guó)民生產(chǎn)總值×100% |
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（2）國(guó)民收入負(fù)擔(dān)率 |
稅收總額/國(guó)民收入×100% |
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2.衡量微觀稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo) |
（1）全部稅收負(fù)擔(dān)率 |
企業(yè)（或個(gè)人）繳納的各項(xiàng)稅收的總和/企業(yè)總產(chǎn)值（或個(gè)人毛收入）×100% |
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（2）直接稅負(fù)擔(dān)率 |
純收入直接稅負(fù)擔(dān)率=企業(yè)（或個(gè)人）一定時(shí)期繳納的所得稅（包括財(cái)產(chǎn)稅）/企業(yè)（或個(gè)人）一定時(shí)期獲得的純收入×100% |
(三)影響稅收負(fù)擔(dān)的因素
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類別 |
具體影響因素 |
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1.經(jīng)濟(jì)因素 |
（1）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平或生產(chǎn)力發(fā)展水平 |
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（2）一國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)體制 |
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（3）一定時(shí)期的宏觀經(jīng)濟(jì)政策——膨脹時(shí)期提高稅負(fù)；蕭條時(shí)期降低稅負(fù) |
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2.稅制因素 |
（1）征稅對(duì)象 |
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（2）計(jì)稅依據(jù) |
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（3）稅率 |
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（4）減免稅 |
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（5）附加與加成 |
二、稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿
(一)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的概念
掌握稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念：納稅人通過各種途徑將應(yīng)繳納稅金全部或者部分地轉(zhuǎn)給他人負(fù)擔(dān)從而造成納稅人與負(fù)稅人不一致的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。
稅負(fù)歸宿：稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)。
(二)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(稅收輾轉(zhuǎn))的形式
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方式 |
解釋 |
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1.前轉(zhuǎn) |
又稱“順轉(zhuǎn)”。前轉(zhuǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最典型和最普通的形式。 |
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2.后轉(zhuǎn) |
又稱“逆轉(zhuǎn)”。 |
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3.消轉(zhuǎn) |
自我消化稅款。消轉(zhuǎn)是一種特殊的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式。 |
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4.稅收資本化 |
也稱為“資本還原”，是指生產(chǎn)要素購(gòu)買者將所購(gòu)買的生產(chǎn)要素未來應(yīng)當(dāng)繳納的稅款，通過從購(gòu)入價(jià)格中扣除的方法，向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者。 |
(三)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件
1. 商品經(jīng)濟(jì)的存在;2.自由的價(jià)格體制。
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