第八章 采購與付款循環(huán)審計

　　資產負債表和損益表審計的基礎

　　第一節(jié) 采購與付款循環(huán)的特性

　　一、采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務活動

　　(1)請購商品和勞務;(2)對外訂購;(3)驗收商品;(4)儲存商品;(5)付款;(6)記賬

　　二、采購與付款循環(huán)審計的主要憑證及會計記錄

　　采購與付款業(yè)務通常要經過請購、訂貨、驗收、付款、記錄這些程序

　　采購與付款循環(huán)審計中主要經濟活動及其相應的憑證記錄有：

　　(一)請購單轉自環(huán) 球 網 校edu24ol.com

　　請購單一式三聯(lián)，填寫部門留存一份，送交采購部門一份，驗收部門一份。

　　大額資本支出請購需特別授權批準。

　　(二)訂購單

　　訂購單一式五聯(lián)，正聯(lián)送交供應商，其余幾聯(lián)送至企業(yè)內部的驗收部門、付款部門和請購部門，采購部門留存一份。

　　(三)驗收單

　　驗收單是支持資產或費用以及與采購有關的負債的“存在或發(fā)生”認定的重要憑證。定期獨立檢查驗收單的順序以確定每筆采購交易都已編制憑單，則與采購交易的“完整性”認定有關。

　　(四)入庫單

　　入庫單一式三聯(lián)，一聯(lián)返回驗收部門，一聯(lián)本部門留傳，另一聯(lián)交會計部門記賬。

　　這些控制與商品的“存在或發(fā)生”認定有關。

　　(五)付款憑證

　　付款憑證是企業(yè)內部記錄和支付負債的授權證明文件。付款憑單應預先編號，并須后附訂購單、驗收單和供應商發(fā)票等支持性憑證。

　　(六)明細賬和總賬

　　預付賬款明細賬、應付賬款明細賬、存貨明細賬

　　(七)付款證明

　　付款憑證包括現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證

　　(八)對賬單

　　第二節(jié) 采購與付款循環(huán)的內部控制測試

　　一、采購與付款循環(huán)業(yè)務的內部控制

　　(1)對購貨業(yè)務合理的職責劃分，使得在業(yè)務執(zhí)行過程中能夠進行有效地復核和監(jiān)督。

　　采購與付款業(yè)務的不相容崗位包括：請購與審批;詢價與確定供應商;采購合同的訂立與審核;采購、驗收與相關會計記錄;付款的申請、審批與執(zhí)行。

　　(2)企業(yè)應當建立采購申請制度，

　　(3)企業(yè)應當加強采購業(yè)務的預算管理;

　　(4)企業(yè)應當建立采購與付款業(yè)務的授權制度和審核批準制度，并按照規(guī)定的的權限和程序辦理采購與付款業(yè)務;

　　(5)企業(yè)應當按照請購、審批、采購、驗收付款等規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務，并在采購與付款各環(huán)節(jié)設置相關的記錄、填制相應的憑證，建立完整的采購登記制度，加強請購手續(xù)、采購訂單、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作。

　　(6)企業(yè)應當建立采購與驗收環(huán)節(jié)的管理制度，對采購方式確定、供應商選擇、驗收程序及計量方法等做出明確規(guī)定，確保采購過程的透明化。

　　(7)企業(yè)應當根據(jù)規(guī)定的驗收制度和經批準的訂單、合同等采購文件，由獨立的驗收部門或指定專人對所購物品或勞務等的品種、規(guī)格、數(shù)量、質量和其他內容進行驗收，出具驗收報告、計量報告和驗收證明。

　　(8)企業(yè)財會部門在辦理付款業(yè)務時，應當對采購合同約定的付款條件以及采購發(fā)票、結算憑證、檢驗報告、計量報告和驗收證明等相關憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進行嚴格審核。

　　(9)企業(yè)應當定期與供應商核對應付賬款、應付票據(jù)、預付賬款等往來款項。并及時處理。

　　(10)企業(yè)可以根據(jù)具體情況對辦理采購人員定期進行崗位輪換，防范采購人員利用職權和工作便利收受商業(yè)賄賂、損害企業(yè)利益的風險。

　　二、固定資產的內部控制

　　固定資產是企業(yè)中的重要資產，為了確保固定資產的真實、完整、安全和有效利用，被審計單位應當建立和健全固定資產的內部控制制度。

　　(一)固定資產的預算制度

　　最重要的部分

　　(二)授權批準制度

　　(三)賬簿記錄制度

　　(四)職責分工制度

　　固定資產的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應明確劃分責任，有專門部門和專人負責。

　　(五)資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度

　　(六)固定資產的處置制度

　　包括投資轉出、報廢、出售等，均要有一定的申請報批程序。

　　(七)固定資產的定期盤點制度

　　(八)固定資產的維護保養(yǎng)制度

　　三、采購與付款循環(huán)的內部控制測試

　　考慮到采購與付款循環(huán)測試的重要性，注冊會計師往往對這一循環(huán)采用屬性抽樣審計方法。

　　采購和付款循環(huán)的內部控制測試包括：

　　(1)檢查企業(yè)有關崗位責任制度等文件，了解購貨和付款循環(huán)的業(yè)務分工，評價分工是否合理，是否能夠起到自動復核的作用，并通過實地觀察判斷這些分工是否得到了執(zhí)行。

　　(2)檢查采購部門是否有專人審批購貨價格，檢查訂貨單上的采購單價是否都經過事先授權批準。

　　(3)檢查采購制度中是否規(guī)定大額采購應通過招標方式選擇供貨商，并且檢查這一制度是否得到了執(zhí)行。

　　(4)檢查訂貨單和驗收單是否都已經預先編號，檢查作廢的單據(jù)是否有注銷的痕跡并保存良好。

　　(5)從存貨增加的明細賬上抽取一定的業(yè)務，檢查相應的記賬憑證以及后附的請購單、訂貨單、驗收單和賣方發(fā)票等原始憑證，將這些憑證一一核對，對原始憑證和記賬憑證上的授權批準標識和內部審核標識要特別注意。

　　(6)檢查企業(yè)會計制度的規(guī)定，判斷企業(yè)會計制度的合理性和嚴密性。

　　(7)檢查存貨和應付賬款的明細賬，檢查會計記錄是否按照企業(yè)會計制度的要求進行。

　　(8)檢查原始憑證、記賬憑證和明細賬的日期，判斷企業(yè)的會計核算是否及時。

　　(9)獲取某月末賣方對賬單，檢查是否進行了核對，注意對不相符的內容的處理程序。

　　(10)檢查對編制的會計報表有無獨立審核程序，并對應披露事項的核對檢查。

　　(11)檢查企業(yè)有無內部審計制度，內部審計是否定期進行審計和報告。

　　第三節(jié) 采購與付款循環(huán)主要賬戶的審計

　　應付賬款、固定資產等賬戶

　　一、應付賬款的審計目標

　　確定應付賬款的真實性;

　　確定應付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整;

　　確定應付賬款是否應由被審計單位承擔;

　　確定應付賬款期末余額是否正確;

　　確定應付賬款在會計報表上的披露是否恰當。

　　作為負債項目，應付賬款完整性的審計是重點。

　　二、應付賬款的實質性程序

　　(1)獲取或編制應付賬款明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。

　　(2)根據(jù)被審計單位實際情況，對應付賬款進行分析程序。

　　(3)函證應付賬款。

　　(4)查找未入賬的應付賬款。

　　(5)從應付賬款明細賬上抽取交易，與相關原始憑證核對，檢查每筆業(yè)務的入賬金額，檢查帶有現(xiàn)金折扣的應付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應付金額入賬，待實際獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財務費用項目。

　　(6)從訂貨單或驗收單出發(fā)，追查至應付賬款明細賬，檢查是否所有發(fā)生的業(yè)務都已經正確地記賬。同時，檢查每筆業(yè)務的入賬金額。

　　(7)檢查應付賬款是否存在借方余額。

　　(8)檢查應付賬款長期掛賬的原因，作出記錄，注意其是否可能無需支付。

　　(9)關注是否存在應付關聯(lián)方賬款。

　　(10)對于用非記賬本位幣結算的應付賬款，檢查其采用的折算匯率是否正確。

　　(11)驗明應付賬款在資產負債表上的披露是否恰當。

　　二、固定資產的審計

　　(一)固定資產的審計目標

　　確定固定資產是否存在;

　　確定固定資產是否完整;

　　確定固定資產是否歸被審計單位所有;

　　確定固定資產的計價是否恰當;

　　確定固定資產的期末余額是否正確;

　　確定應付賬款在會計報表上的披露是否恰當。

　　(二)固定資產的實質性程序

　　1、獲取或編制固定資產和累計折舊分類匯總表，檢查固定資產的分類是否正確并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符，結合累計折舊、減值準備科目與報表數(shù)核對是否相符。

　　2、實施實質性分析程序。

　　(1)計算固定資產原值與本期產品產量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產或已減少固定資產未在賬戶上注銷的問題。

　　(2)本期計提折舊額/固定資產總成本。將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算的錯誤。

　　(3)累計折舊/固定資產總成本。將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計折舊核算的錯誤。

　　(4)比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯誤。

　　(5)比較本期與以前各期的固定資產增加和減少。應當深入分析其差異，并根據(jù)被審計單位以往和今后的生產經營趨勢判斷差異產生的原因是否合理。

　　(6)分析固定資產的構成及其增減變動情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產能力等相關信息交叉復核，檢查固定資產相關金額的合理性和準確性。

　　3、檢查固定資產的增加。

　　包括購置、自制自建、投資者投入、更新改造增加、債務人抵債增加

　　4、檢查本期固定資產的減少。

　　固定資產的減少主要包括出售、向其他單位投資轉出、向債權人抵債轉出、報廢、毀損、盤虧等。主要目的：查明已減少的固定資產是否已做適當?shù)臅嬏幚怼?/P>

　　審計要點：

　　(1)檢查授權批準文件;

　　(2)檢查會計處理，驗證金額準確性;

　　(3)結合固定資產清理和待處理固定資產凈損失科目，抽查轉銷是否正確;

　　(4)檢查是否存在未作會計記錄的固定資產減少業(yè)務：第一，復核本期是否有新增加的固定資產替換了原有固定資產;第二，分析營業(yè)外收支等賬戶，查明有無處置固定資產所帶來的收支;第三，追查停產產品專用設備的處理情況;第四，向被審計單位的固定資產管理部門查詢本期有無未作會計記錄的固定資產減少業(yè)務。

　　5、檢查固定資產的所有權。

　　對各類固定資產，獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否歸被審計單位所有：

　　(1)對外購的機器設備等固定資產，審核采購發(fā)票、采購合同等;

　　(2)對于房地產類固定資產，查閱有關的合同、產權證明、財產稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件;

　　(3)對融資租入的固定資產，檢查有關融資租賃合同;

　　(4)對汽車等運輸設備，檢查有關運營證件等;

　　(5)對受留置權限制的固定資產，結合有關負債項目進行檢查。

　　6、對固定資產進行實地觀察。

　　實地檢查固定資產的存在性。注冊會計師可以固定資產明細分類賬為起點，進行實地查驗，以證明會計記錄中所列固定資產確實存在。

　　7、檢查固定資產的租賃。

　　8、檢查固定資產的抵押、擔保情況。

　　9、檢查有無關聯(lián)方之間的固定資產購售活動。

　　10、檢查固定資產是否已在資產負債表上恰當披露。

　　三、累計折舊的審計

　　(一)累計折舊的審計目標

　　確定折舊政策和方法是否符合國家有關的財務會計制度，是否一貫遵循;

　　確定累計折舊增減變動的記錄是否完整;

　　確定折舊費用的計算、分攤是否正確、合理和一貫;

　　確定累計折舊的期末余額是否正確;

　　確定累計折舊在會計報表上的披露是否恰當。

　　(二)累計折舊的實質性程序

　　(1)獲取或編制固定資產及累計折舊分類匯總表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。

　　(2)檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合國家有關財務會計制度的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產使用年限內合理分攤其成本，前后期是否一致。

　　(3)根據(jù)情況，對累計折舊進行分析程序。

　　(4)檢查折舊的計提和分配。

　　(5)將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，以查明所計提折舊金額是否已全部攤入本期產品成本或費用。一旦發(fā)現(xiàn)差異，應及時追查原因，并考慮是否應建議作適當調整。

　　(6)結合固定資產審計，檢查其折舊的計提是否正確無誤，并追查至固定資產登記卡。

　　(7)檢查累計折舊的披露是否恰當。

　　第四節(jié) 采購與付款循環(huán)其他相關賬戶的審計

　　預付賬款、固定資產減值準備、工程物資、在建工程、固定資產清理、應付票據(jù)

　　一、預付賬款的審計

　　(一)預付賬款的審計目標

　　確定預付賬款是否存在;確定預付賬款是否歸被審單位所有;確定預付賬款增減變動的記錄是否完整;確定預付賬款期末余額是否正確;確定預付賬款在會計報表上的披露是否恰當。

　　(二)預付賬款的實質性程序

　　(1)獲取或編制預付賬款明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。

　　(2)根據(jù)被審計單位的具體情況，對預付賬款進行分析程序。

　　(3)分析預付賬款賬齡及余額構成，選擇大額或異常的預付賬款重要項目(包括零賬戶)，函證其余額是否正確，并根據(jù)回函情況編制函證結果匯總表。

　　(4)結合應付賬款明細賬，查核有無重復付款或將同一筆已付清的賬款在預付賬款和應付賬款這兩個項目同時掛賬的情況。

　　(5)分析明細賬余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項目，應查明原因，必要時建議作重分類調整。

　　(6)檢查預付賬款長期掛賬的原因。

　　(7)關注是否存在預付關聯(lián)方賬款。

　　(8)對于用非記賬本位幣結算的預付賬款，檢查其采用的折算匯率和匯兌損益處理的正確性。

　　(9)檢查預付賬款是否已在資產負債表上恰當披露。

　　二、固定資產減值準備的審計

　　(一)固定資產減值準備的審計目標

　　確定計提固定資產減值準備的方法是否恰當;固定資產減值準備的計提是否充分;確定固定資產減值準備增減變動的記錄是否完整;確定固定資產減值準備期末余額是否正確;確定固定資產減值準備的披露是否恰當。

　　(二)固定資產減值準備的實質性程序

　　(1)獲取或編固定資產減值準備明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。

　　(2)檢查固定資產減值準備計提的批準程序，取得并核對書面報告等證明文件。

　　(3)運用分析程序

　　(4)檢查實際發(fā)生固定資產損失時，相應固定資產減值準備的轉銷是否符合有關規(guī)定，會計處理是否正確

　　(5)確定固定資產減值準備的披露是否恰當。

　　三、在建工程的審計

　　(一)在建工程的審計目標

　　確定在建工程是否存在;確定在建工程是否歸被審單位所有;確定在建工程增減變動的記錄是否完整;確定計提在建工程減值準備的方法和比例是否恰當，在建工程減值準備的計提是否充分;確定在建工程的期末余額是否正確;確定在建工程在會計報表上的披露是否恰當。

　　(二)在建工程的實質性程序

　　(1)獲取或編制在建工程明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。

　　(2)檢查本期在建工程的增加數(shù)。

　　(3)檢查本期在建工程的減少數(shù)。

　　(4)檢查在建工程項目期末余額的構成內容，并實地觀察工程現(xiàn)場，確定在建工程是否存在。

　　(5)結合銀行借款等的檢查，了解在建工程是否存在抵押、擔保情況。

　　(6)確定在建工程在資產負債表上的披露是否恰當

　　四、固定資產清理的審計

　　(一)固定資產清理的審計目標

　　確定固定資產清理的記錄是否完整;確定反映的內容是否正確;確定固定資產清理的期末余額是否正確;確定固定資產清理在會計報表上的披露是否恰當。

　　(二)固定資產清理的實質性程序

　　(1)獲取或編制在建工程明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。

　　(2)檢查固定資產清理的發(fā)生是否有正當理由，是否經有關技術部門鑒定，固定資產清理的發(fā)生和轉銷是否經授權批準，相應的會計處理是否正確。

　　(3)檢查固定資產清理是否長期掛賬，如有，應作出記錄，必要時建議作適當調整。

　　(4)檢查固定資產是否已在資產負債表上恰當披露。

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