第九章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)

　　第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特性

　　一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動

　　計(jì)劃和安排生產(chǎn);發(fā)出原材料;生產(chǎn)產(chǎn)品;核算產(chǎn)品成本;儲存產(chǎn)成品;發(fā)出產(chǎn)成品。

　　上述業(yè)務(wù)通常涉及以下部門：產(chǎn)計(jì)劃部門，倉庫，生產(chǎn)部門，人事部門，銷售部門，會計(jì)部門。

　　(一)計(jì)劃和安排生產(chǎn);

　　生產(chǎn)任務(wù)通知單轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　(二)發(fā)出原材料;

　　一式三聯(lián)，倉庫發(fā)料后，一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細(xì)賬后，送會計(jì)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。

　　(三)生產(chǎn)產(chǎn)品;

　　(四)核算產(chǎn)品成本;

　　(五)儲存產(chǎn)成品;

　　(六)發(fā)出產(chǎn)成品。

　　出庫單一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門，一聯(lián)發(fā)運(yùn)部門留存，一聯(lián)送交顧客，一聯(lián)作為給顧客開具發(fā)票的依據(jù)。

　　二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要憑證和會計(jì)記錄

　　(一)生產(chǎn)指令

　　又稱“生產(chǎn)任務(wù)通知單”

　　(二)領(lǐng)發(fā)料憑證

　　如：材料發(fā)出匯總表，領(lǐng)料單，限額領(lǐng)料單，領(lǐng)料登記簿，退料單

　　(三)產(chǎn)量和工時記錄

　　如：工作通知單，工序進(jìn)程單，工作班產(chǎn)量報(bào)告，產(chǎn)量通知單，產(chǎn)量明細(xì)表，廢品通知單

　　(四)工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表

　　(五)材料費(fèi)用分配表

　　(六)制造費(fèi)用分配匯總表

　　(七)成本計(jì)算單

　　(八)存貨明細(xì)賬

　　第二節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制測試

　　一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制

　　包括三大系統(tǒng)：一是生產(chǎn)過程中的存貨的內(nèi)部控制;二是工薪的內(nèi)部控制;三是對產(chǎn)品成本進(jìn)行記錄與控制的成本會計(jì)控制。

　　(一)存貨的內(nèi)部控制

　　存貨的內(nèi)部控制主要包括購貨、驗(yàn)收、倉儲、生產(chǎn)、銷貨等職能

　　1、購貨應(yīng)由獨(dú)立的采購部門負(fù)責(zé)。

　　請購單、購貨單，購貨單副本需送倉儲部門和會計(jì)部門，以便隨后的材料入庫和會計(jì)核算

　　2、驗(yàn)收應(yīng)由專門的驗(yàn)收部門負(fù)責(zé)

　　驗(yàn)收單送會計(jì)部門和倉儲部門

　　3、建立儲存管理責(zé)任制

　　4、領(lǐng)料與發(fā)貨

　　領(lǐng)料單一式三份，一份存領(lǐng)料部門;一份作為倉儲部門的收據(jù);另一份作為會計(jì)部門記賬的依據(jù)。領(lǐng)料單必須根據(jù)用料單、工程通知單或銷貨單填制。

　　5、控制生產(chǎn)過程

　　6、銷貨

　　(二)工薪的內(nèi)部控制

　　工薪內(nèi)部控制是指對工薪的支出進(jìn)行反映和監(jiān)督的內(nèi)部控制。主要內(nèi)容有：

　　1、雇傭員工;

　　人事授權(quán)表一份存放于人事部門的員工檔案，一份送交工資部門

　　2、授權(quán)變動工資;

　　3、編制出勤和計(jì)時資料;

　　4、編制工資計(jì)算表;

　　工資計(jì)算表和人工成本分配匯總表一式兩份，一份連同計(jì)時卡和計(jì)工單留在工資部門，另一份與人工成本分配表送達(dá)財(cái)務(wù)部門

　　5、支付工資和保管未領(lǐng)工資;

　　工資只發(fā)給經(jīng)過適當(dāng)確認(rèn)的員工，未領(lǐng)工資應(yīng)保存在財(cái)務(wù)部門的保險柜中

　　6、填寫個入所得稅申報(bào)表;

　　7、記錄工資。

　　根據(jù)人工成本分配匯總表編制記賬憑證，并登記有關(guān)賬簿

　　(三)成本會計(jì)制度的內(nèi)部控制：

　　成本會計(jì)制度的內(nèi)部控制主要包括成本費(fèi)用管理控制與成本費(fèi)用會計(jì)控制兩部分內(nèi)容。

　　1、成本費(fèi)用管理控制

　　成本費(fèi)用管理控制是指對成本費(fèi)用支出進(jìn)行計(jì)劃、控制和考核的內(nèi)部控制。

　　具體包括：確定成本控制目標(biāo)和成本計(jì)劃;制定直接材料、人工工資和制造費(fèi)用的消耗定額;編制成本、費(fèi)用預(yù)算;對各項(xiàng)成本費(fèi)用指標(biāo)進(jìn)行分解，建立成本費(fèi)用歸口、分級管理責(zé)任制;定期進(jìn)行成本費(fèi)用考核與評價。

　　2、成本費(fèi)用會計(jì)控制

　　成本費(fèi)用會計(jì)控制是指對成本費(fèi)用支出業(yè)務(wù)進(jìn)行反映和監(jiān)督的內(nèi)部控制。

　　主要包括以下內(nèi)容：制定成本費(fèi)用制度，明確成本范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)、制定報(bào)銷手續(xù);建立各種支出的審核制度;設(shè)置相應(yīng)的會計(jì)賬戶，選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法，合理地歸集與分配各項(xiàng)費(fèi)用，確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本;對各項(xiàng)費(fèi)用的歸集與分配結(jié)果進(jìn)行復(fù)核;定期進(jìn)行成本分析，查明企業(yè)成本變動的趨勢和原因。

　　二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制測試

　　(一)了解和描述生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制：

　　注冊會計(jì)師了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制，可以通過詢問相關(guān)人員或者查閱企業(yè)章程等文件獲得有關(guān)存貨賬戶體系的設(shè)置、存貨計(jì)價方法以及成本會計(jì)制度的信息。還可以通過發(fā)放調(diào)查問卷或者繪制流程圖等方法來了解采購、驗(yàn)貨、倉儲、生產(chǎn)、銷售等有關(guān)內(nèi)部控制制度是否得到執(zhí)行。此外，還須實(shí)地觀察存貨的保管是否能夠有效地防止存貨的變質(zhì)、毀損和被盜。在調(diào)查中，應(yīng)注意結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，將不同的方式結(jié)合起來使用。不僅應(yīng)認(rèn)真聽取直接參與生產(chǎn)的技術(shù)工人與管理人員的意見，還應(yīng)注意認(rèn)真聽取技術(shù)人員、工程設(shè)計(jì)師等有關(guān)老師的意見;以便對生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制作出正確的判斷。

　　(二)實(shí)施簡易抽查

　　為了證實(shí)審計(jì)工作底稿對生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制描述的完整性和正確性，可以在了解并熟悉企業(yè)生產(chǎn)流轉(zhuǎn)和工藝流程的基礎(chǔ)上實(shí)施簡易抽查，對其加以驗(yàn)證。

　　(三)內(nèi)部控制測試

　　1、工薪的內(nèi)部控制測試

　　(1)檢查工資匯總表

　　(2)審查所選取的樣本

　　2、成本會計(jì)制度的內(nèi)部控制測試

　　包括直接材料成本測試、直接人工成本測試、制造費(fèi)用測試和生產(chǎn)成本當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測試四項(xiàng)內(nèi)容。

　　(1)直接材料成本的內(nèi)部控制測試

　　(2)直接人工成本的內(nèi)部控制測試

　　(3)制造費(fèi)用的內(nèi)部控制測試

　　(4)生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的內(nèi)部控制測試

　　(四)評價生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制：

　　注冊會計(jì)師在完成上述審計(jì)程序后，應(yīng)根據(jù)所收集的審計(jì)證據(jù)，結(jié)合自己的職業(yè)判斷能力，對生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)行評價。重點(diǎn)應(yīng)評價：內(nèi)部控制是否健全并得到有效執(zhí)行;內(nèi)部控制的整體強(qiáng)弱及各部分的強(qiáng)弱;內(nèi)部控制的可依賴性及控制風(fēng)險的大小。通過評價，注冊會計(jì)師應(yīng)了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)中控制較強(qiáng)的部分及較弱部分，并依據(jù)內(nèi)部控制的可信賴程度，確定生產(chǎn)與存貨循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序和重點(diǎn)。一般來說，生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制較強(qiáng)，則實(shí)質(zhì)性程序相應(yīng)的可以適當(dāng)簡化;反之，如果測試結(jié)果表明生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制較弱，則控制風(fēng)險較大，注冊會計(jì)師為了將審計(jì)風(fēng)險降低至可接受水平，必須執(zhí)行擴(kuò)大的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。

　　第三節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)主要賬戶的審計(jì)

　　一、存貨審計(jì)

　　(一)存貨的審計(jì)目標(biāo)

　　審查和評價存貨的內(nèi)部控制制度是否健全，且一貫有效執(zhí)行;確定存貨是否存在，是否歸被審單位所擁有;確定存貨增減變動的記錄是否正確，存貨的計(jì)量和計(jì)價方法是否恰當(dāng);確定存貨入庫與發(fā)出的手續(xù)是否齊全;確定存貨期末余額是否正確;確定存貨在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。

　　(二)存貨的實(shí)質(zhì)性程序

　　1、審查存貨余額

　　對存貨余額的實(shí)質(zhì)性程序一般采用如下程序：

　　(1)核對各存貨項(xiàng)目明細(xì)賬與總賬、報(bào)表數(shù)是否相符。

　　(2)存貨的分析性復(fù)核。在存貨審計(jì)中通常運(yùn)用的分析性復(fù)核方法主要是簡單比較法和比率分析法兩種。①簡單比較法;②比率分析法。注冊會計(jì)師在存貨的分析性復(fù)核中常用的比率主要是存貨周轉(zhuǎn)率和毛利率。

　　(3)存貨監(jiān)盤。存貨監(jiān)盤是指注冊會計(jì)師現(xiàn)場觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。它包含兩層含義：一是注冊會計(jì)師應(yīng)該親臨現(xiàn)場觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn);二是在此基礎(chǔ)上，注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)需要適當(dāng)抽查已盤點(diǎn)存貨。期末存貨的結(jié)存數(shù)量直接影響到會計(jì)報(bào)表上的存貨金額。為了達(dá)到比較好的效果，存貨監(jiān)盤應(yīng)做好盤點(diǎn)前的計(jì)劃工作、盤點(diǎn)過程的監(jiān)督工作以及盤點(diǎn)工作結(jié)束后的記錄工作。

　　(4)存貨的計(jì)價測試。為了驗(yàn)證資產(chǎn)負(fù)債表上存貨項(xiàng)目余額的真實(shí)性，還必須對存貨的計(jì)價進(jìn)行審計(jì)。存貨計(jì)價測試的主要程序包括：①樣本的選擇;②計(jì)價方法的確認(rèn);③計(jì)價測試。

　　由于企業(yè)對期末存貨通常采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計(jì)價，所以注冊會計(jì)師在執(zhí)行存貨的計(jì)價測試程序時還應(yīng)充分關(guān)注企業(yè)對存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價準(zhǔn)備的計(jì)提。

　　(5)審查存貨所有權(quán)。在確定存貨所有權(quán)時，注冊會計(jì)師應(yīng)考慮以下因素：①抽查有關(guān)的購貨業(yè)務(wù)，確定企業(yè)對本期增加的存貨的所有權(quán)。②復(fù)核委托代銷協(xié)議及其他與存貨相關(guān)的合同或文件，確定在企業(yè)外部存放的存貨(如委托代銷、獨(dú)立倉庫)的所有權(quán)。③復(fù)查董事會記錄、法律信函、合同等文件，檢查是否有抵押或其他對存貨所有權(quán)的潛在要求。

　　2、存貨主要賬戶的審計(jì)

　　存貨的具體賬戶主要包括：材料采購、在途物資、原材料、材料成本差異、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資等

　　主要程序包括：

　　(1)獲取或編制存貨各具體賬戶明細(xì)表，核對賬賬、帳表是否相符

　　(2)審查存貨的會計(jì)記錄是否合規(guī)

　　(3)審查存貨跌價準(zhǔn)備

　　(4)審查存貨在報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)

　　二、營業(yè)成本的審計(jì)

　　營業(yè)成本審計(jì)是指對直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本、庫存商品、自制半成品、主營業(yè)務(wù)成本的審計(jì)。

　　營業(yè)成本的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定記錄的營業(yè)成本是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān);確定營業(yè)成本記錄是否完整;確定與營業(yè)成本有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄;確定營業(yè)成本是否已記錄于正確的會計(jì)期間;確定營業(yè)成本的內(nèi)容是否正確;確定營業(yè)成本與營業(yè)收入是否配比;確定營業(yè)成本的披露是否恰當(dāng)。

　　(一)直接材料成本的審計(jì)

　　一般從審閱材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬入手，抽查有關(guān)的費(fèi)用憑證，驗(yàn)證企業(yè)產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、單價和材料費(fèi)用分配量是否真實(shí)、合理。

　　其主要內(nèi)容包括：

　　(1)進(jìn)行分析性復(fù)核。

　　(2)檢查直接材料耗用數(shù)量的真實(shí)性，有無將非生產(chǎn)用材料計(jì)入直接材料費(fèi)用的情況。

　　(3)抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)。

　　(4)抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接材料成本的計(jì)算是否正確。

　　(5)對采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計(jì)算、分配與會計(jì)處理是否正確，并查明直接材料的哦定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變更。

　　(二)直接人工成本的審計(jì)

　　一般從審閱“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)喲”、“應(yīng)付職工薪酬”明細(xì)賬和工資分配表、工資匯總表等入手，抽查有關(guān)的費(fèi)用憑證，驗(yàn)證直接人工成本歸集和分配是否真實(shí)、合理。

　　主要內(nèi)容包括：

　　(1)進(jìn)行分析性復(fù)核

　　(2)抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接人工成本的計(jì)算是否正確。

　　(3)結(jié)合應(yīng)付職工薪酬的檢查，抽查人工費(fèi)用會計(jì)記錄及會計(jì)處理是否正確。

　　(4)對采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查直接人工成本差異的計(jì)算、分配與會計(jì)處理是否正確，并查明直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度有無重大變更。

　　(三)制造費(fèi)用審計(jì)

　　制造費(fèi)用包括：分廠和車間管理人員的工資和福利費(fèi)用、保險費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失以及其他制造費(fèi)用等項(xiàng)內(nèi)容。

　　制造費(fèi)用審計(jì)的內(nèi)容主要包括：

　　(1)進(jìn)行分析性復(fù)核。獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)賬、總賬核對看其是否相符;抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目，分析其是否合理。

　　(2)審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確。

　　(3)檢查制造費(fèi)用的分配是否合理。

　　(4)對于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用的計(jì)算、分配與會計(jì)處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本年度內(nèi)有無重大變動。對按預(yù)定分配率分配費(fèi)用的企業(yè)，還應(yīng)查明計(jì)劃與實(shí)際差異是否及時調(diào)整。

　　(四)主營業(yè)務(wù)成本的審計(jì)

　　主要是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動發(fā)生的實(shí)際成本

　　(1)獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，與明細(xì)賬和總賬核對相符。

　　(2)進(jìn)行分析性復(fù)核

　　(3)編制生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本倒軋表

　　(4)結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì)，抽查主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與主營業(yè)務(wù)收入相配比。

　　(5)檢查主營業(yè)務(wù)成本賬戶中重大調(diào)整事項(xiàng)(如銷售退回等)是否有其充分理由

　　(6)確定主營業(yè)務(wù)成本在利潤表中是否已恰當(dāng)披露

　　第四節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計(jì)

　　應(yīng)付職工薪酬、管理費(fèi)用、營業(yè)外收支、所得稅費(fèi)用

　　一、應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)

　　(一)應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)

　　應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)主要包括：

　　確定期末應(yīng)付職工薪酬是否存在，是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的支付業(yè)務(wù);確定應(yīng)付職工薪酬計(jì)提和支出是否合理，記錄是否完整;確定應(yīng)付職工薪酬期末余額是否正確;確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。

　　(二)應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：

　　1、獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表。

　　2、進(jìn)行分析性復(fù)核。

　　3、抽查應(yīng)付職工薪酬的支付憑證。

　　(1)檢查職工薪酬核算內(nèi)容和計(jì)提的正確性。

　　(2)檢查應(yīng)付職工薪酬的計(jì)量和確認(rèn)。

　　(3)檢查應(yīng)付職工薪酬支付和使用情況。

　　(4)檢查應(yīng)付職工薪酬期末余額中是否存在拖欠性質(zhì)的職工薪酬，了解拖欠的原因，此外應(yīng)檢查被審計(jì)單位的辭退福利核算是否符合有關(guān)規(guī)定。

　　(5)如果被審計(jì)單位是實(shí)行工效掛鉤的，應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益工資發(fā)放額的認(rèn)定證明，并復(fù)核有關(guān)合同文件和實(shí)際完成的指標(biāo)，檢查其計(jì)提額、發(fā)放額是否正確，是否需要進(jìn)行納稅調(diào)整。如果被審計(jì)單位實(shí)行計(jì)稅工資制，應(yīng)取得被審計(jì)單位平均人數(shù)證明并進(jìn)行復(fù)核，計(jì)算可準(zhǔn)予稅前列支的費(fèi)用額，對超支部分的工資及附加費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整，對計(jì)繳的工會經(jīng)費(fèi)，未能提供《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的，應(yīng)提出納稅調(diào)整建議。

　　4、確定應(yīng)付職工薪酬在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。

　　二、管理費(fèi)用的審計(jì)

　　(一)管理費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)

　　管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。主要包括管理人員職工薪酬、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等項(xiàng)目

　　管理費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)主要包括：確定管理費(fèi)用的記錄是否完整;確定該管理費(fèi)用的計(jì)算是否正確;確定管理費(fèi)用在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

　　(二)管理費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序

　　管理費(fèi)用的審計(jì)程序主要包括：

　　(1)獲取或編制管理費(fèi)用明細(xì)表，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對一致

　　(2)檢查管理費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍

　　(3)進(jìn)行分析性復(fù)核

　　(4)審查管理費(fèi)用的發(fā)生額是否真實(shí)、正確。

　　(5)確認(rèn)管理費(fèi)用在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

?2011年4月自學(xué)考試成績查詢時間及方式匯總

?2011年下半年各地自學(xué)考試報(bào)名匯總

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