第七章 銷售與收款循環(huán)審計

　　第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特征

　　銷售與收款循環(huán)涉及的資產(chǎn)負債表項目主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、長期應(yīng)收款、預(yù)收賬款、應(yīng)繳稅費等。

　　所涉及的利潤表項目營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加、銷售費用等。

　　一、銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動

　　(一)接受顧客訂單;(二)批準賒銷信用;(三)按銷售單供貨;(四)按銷售單裝運貨物;(五)向顧客開具賬單;(六)記錄銷售;(七)辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入;(八)辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓;(九)注銷壞賬;(十)提取壞賬準備。

　　二、銷售與收款循環(huán)涉及的主要憑證和會計記錄

　　(1)顧客訂貨單;(2)銷售單;(3)發(fā)運憑證;(4)銷售發(fā)票;(5)商品價目表;(6)貸項通知單;(7)應(yīng)收賬款明細賬;(8)主營業(yè)務(wù)收入明細賬;(9)折扣與折讓明細賬;(10)匯款通知書;(11)庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;(12)壞賬審批表;(13)顧客月末對賬單;(14)轉(zhuǎn)賬憑證;(15)收款憑證。

　　第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測試

　　一、銷售交易的內(nèi)部控制與控制測試：

　　(一)適當?shù)穆氊煼蛛x;轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　應(yīng)當將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門(或崗位)分別設(shè)立。談判人員至少兩人，并與訂立合同的人員分離;編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票分離;銷售人員與銷貨現(xiàn)款分離;單位應(yīng)收票據(jù)的取得與貼現(xiàn)須經(jīng)保管人員以外的主管人員批準。

　　(二)正確的授權(quán)審批;

　　1、在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批;

　　2、非經(jīng)正當審批，不得發(fā)出貨物;

　　3、銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經(jīng)過審批;

　　4、審批人應(yīng)當根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。

　　(三)充分的憑證和記錄;

　　例如：在收到顧客訂貨單后，就立即編制一份預(yù)先編號的一式多聯(lián)的銷售單，分別用于批準賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向顧客開具賬單等。

　　(四)憑證的預(yù)先編號;

　　對憑證預(yù)先進行編號，目的是防止銷售以后忘記向顧客開具賬單或登記入賬，也可防止重復(fù)開具賬單或重復(fù)記賬。

　　(五)按月寄出對賬單;

　　由不負責現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對賬單，能促使顧客在發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款余額不正確后及時反饋有關(guān)信息。

　　(六)內(nèi)部核查程序。

　　二、銷售交易的內(nèi)部控制目標、關(guān)鍵內(nèi)部控制和常用的控制測試

　　(一)登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實的顧客(發(fā)生)

　　關(guān)鍵的內(nèi)部控制：

　　(1)銷售交易是以經(jīng)過審核的發(fā)運憑證及經(jīng)過批準的顧客訂貨單為依據(jù)登記入賬的。

　　相對的控制測試：檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證。

　　(2)在發(fā)貨前，顧客的賒購已經(jīng)被授權(quán)批準。

　　相對的控制測試：檢查顧客的賒銷是否經(jīng)授權(quán)批準。

　　(3)銷售發(fā)票均事先編號并已恰當?shù)氐怯浫胭~。

　　相對的控制測試：檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性。

　　(4)每月向顧客寄送對賬單，對顧客提出的意見做專門追查。

　　相對的控制測試：觀察是否寄送對賬單并檢查顧客回函檔案。

　　(二)所有銷售交易均已登記入賬(完整性)

　　關(guān)鍵的內(nèi)部控制：

　　(1)發(fā)運憑證(或提貨單)均經(jīng)事先編號并已經(jīng)登記入賬。

　　相對的控制測試：檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性。

　　(2)銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號并已登記入賬。

　　相對的控制測試：檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性。

　　(三)登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開具賬單并登記入賬(計價與分攤)

　　關(guān)鍵的內(nèi)部控制：

　　(1)銷售價格、付款條件、運費和銷售折扣的確定已經(jīng)適當?shù)氖跈?quán)批準。

　　相對的控制測試：檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當?shù)氖跈?quán)批準。

　　(2)由獨立人員對銷售發(fā)票的編制做內(nèi)部核查。

　　相對的控制測試：檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標記。

　　(四)銷售交易的分類恰當(分類)

　　關(guān)鍵的內(nèi)部控制：

　　(1)采用適當?shù)臅嬁颇勘怼?/P>

　　相對的控制測試：檢查會計科目表是否適當。

　　(2)內(nèi)部復(fù)核和核查

　　相對的控制測試：檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和核查的標記

　　(五)銷售交易的記錄及時(截止)

　　關(guān)鍵的內(nèi)部控制：

　　(1)采用盡量在銷售發(fā)生時開具收款賬單和登記入賬的控制方法

　　相對的控制測試：檢查尚未開具收款賬單的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷售交易。

　　(2)內(nèi)部核查

　　相對的控制測試：同上。

　　(六)銷售交易已經(jīng)正確地計入明細賬并經(jīng)正確匯總(準確性、計價和分攤)

　　關(guān)鍵的內(nèi)部控制：

　　(1)每月定期給顧客寄送對賬單

　　相對的控制測試：觀察對賬單是否已經(jīng)寄出

　　(2)由獨立人員對應(yīng)收賬款明細賬做內(nèi)部核查

　　相對的控制測試：檢查內(nèi)部核查標記

　　(3)將應(yīng)收賬款明細賬余額合計數(shù)與其總賬余額進行比較

　　相對的控制測試：檢查將應(yīng)收賬款明細賬余額合計數(shù)與其總賬余額進行比較的標記。

　　三、收款交易的內(nèi)部控制和控制測試

　　銷售與收款循環(huán)包括銷售與收款兩個方面，在內(nèi)部控制健全的企業(yè)，與銷售相關(guān)的收款交易同樣有其內(nèi)部控制目標和內(nèi)部控制。

　　第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)主要賬戶的審計

　　一、營業(yè)收入的審計

　　(一)營業(yè)收入的審計目標

　　確定利潤表中記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān);

　　確定所有應(yīng)當記錄的營業(yè)收入均已記錄;

　　確定與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當記錄，包括對銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當;

　　確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會計期間;

　　確定營業(yè)收入是否已按企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當?shù)牧袌蟆?/P>

　　(二)營業(yè)收入的實質(zhì)性程序

　　1、主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序

　　(1)取得或編制主營業(yè)務(wù)收入明細表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符;結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入科目與報表數(shù)核對是否相符;同時檢查以非記賬本位幣結(jié)算的主營業(yè)務(wù)收入的折算匯率及折算是否正確。

　　(2)查明主營業(yè)務(wù)收入的確認條件、方法，注意是否符合企業(yè)會計準則，前后期是否一致;特別關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認原則、方法。

　　(3)實施實質(zhì)性分析程序來獲取審計證據(jù)。

　　(4)獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合定價政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理，有無低價或高價結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入和利潤的現(xiàn)象。

　　(5)抽取本期一定數(shù)量的銷售發(fā)票，檢查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價、金額等是否與發(fā)運憑證、銷售合同或協(xié)議、記賬憑證等一致。

　　(6)抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運憑證、銷售合同或協(xié)議等一致。

　　(7)結(jié)合對應(yīng)收賬款的審計，選擇主要客戶函證本期銷售額。

　　(8)對于出口銷售，應(yīng)當將銷售記錄與出口報關(guān)單、貨運提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進行核對，必要時向海關(guān)函證。

　　(9)銷售的截止測試。對銷售實施截止測試，其目的主要在于確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入的會計記錄歸屬期是否正確，應(yīng)記入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入有否被推延至下期或提前至本期。

　　(10)存在銷貨退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷售憑證檢查其會計處理是否正確，結(jié)合存貨項目審計關(guān)注其真實性。

　　(11)檢查銷售折扣與折讓。

　　(12)檢查有無特殊的銷售行為。

　　(13)調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況。

　　(14)調(diào)查集團內(nèi)部銷售的情況，記錄其交易價格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并財務(wù)報表時是否已予以抵銷。

　　(15)檢查主營業(yè)務(wù)收入的列報是否恰當。

　　二、應(yīng)收賬款的審計

　　(一)應(yīng)收賬款的審計目標

　　確定資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)收賬款是否已存在;

　　確定所有應(yīng)當記錄的應(yīng)收賬款是否均已記錄;

　　確定記錄的應(yīng)收賬款由被審計單位擁有或控制;

　　確定應(yīng)收賬款是否可回收，壞賬準備的計提方法和比例是否恰當，計提是否充分;

　　確定應(yīng)收賬款及其壞賬準備期末余額是否正確;

　　確定應(yīng)收賬款及其壞賬準備是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報。

　　(二)應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序

　　1、取得或編制應(yīng)收賬款明細表;

　　2、檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財務(wù)指標;

　　3、檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確;

　　4、向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款;

　　函證目的是為了證實應(yīng)收賬款賬戶余額的真實性、正確性、防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中 發(fā)生的錯誤或弄虛作假、營私舞弊行為。

　　(1)函證的范圍和對象

　　審計人員不需對所有被審計應(yīng)收款進行函證。函證數(shù)量、范圍由以下因素決定：第一，應(yīng)收款在全部資產(chǎn)中所占比重;第二，被審計單位內(nèi)控強弱;第三，以前函證結(jié)果;第四，函證方式的選擇。

　　一般情況下，注冊會計師應(yīng)選作函證對象的項目有：第一，大額或賬齡較長的項目。第二，與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目。第三，關(guān)聯(lián)方項目。第四，主要客戶(包括關(guān)系密切的客戶)項目。第五，交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目。第六，可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項目。

　　(2)函證方式

　　函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式。

　　積極的函證方式又稱肯定式函證，是指注冊會計師向第三方發(fā)出詢證函，要求第三方證實有關(guān)信息，注冊會計師要求被詢證者在所有的情況下必須回函，確認詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。

　　如債務(wù)人符合下列情況時，采用積極式函證較好：①個別賬戶欠款金額較大;②有理由相信欠款可能會存在爭論，差錯等問題。

　　消極的函證方式又稱否定式函證，是指注冊會計師向第三方發(fā)出詢證函，要求第三方證實有關(guān)信息，注冊會計師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。

　　當同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：第一，重大錯報風險評估為低水平。第二，涉及大量余額較小的賬戶。第三，預(yù)期不存在大量的錯誤。第四，沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。

　　(3)函證時間的選擇

　　發(fā)出的最佳時間應(yīng)是與資產(chǎn)負債表日接近的時間。

　　(4)函證的控制

　　注冊會計師應(yīng)當直接控制詢證函的發(fā)送和回收：

　?、賹o法投送退回的信函要進行分析、查明原因;

　?、趯τ诓捎梅e極式函證方式?jīng)]有得到答復(fù)的，應(yīng)采用追查程序，發(fā)第二、三封詢證函;

　?、廴舴磸?fù)函證仍得不到答復(fù)，注冊會計師應(yīng)采用替代程序、檢查與銷售有關(guān)的文件，以驗證應(yīng)收款的真實性。

　　(5)函證結(jié)果分析

　　產(chǎn)生原因主要有以下幾種：

　　第一、購銷雙方記錄的時間不同

　?、僭冏C函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款;

　?、谠冏C函發(fā)出時，被 審計單位貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物;

　　③債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審計單位尚未收?

　　④債務(wù)人對收到貨物的數(shù)量，質(zhì)量及價格等異議而全部或部分拒付貨款;

　　第二、一方或雙方記賬錯誤

　　第三、被審計單位的舞弊行為

　　(6)函證結(jié)果的審結(jié)和評價

　　注冊會計師應(yīng)將函證的過程和情況記錄在工作底稿中，總結(jié)和評價應(yīng)收賬款情況，一般可作如下評價：

　　第一、重新考慮過去對內(nèi)控評價和符合性，測試結(jié)果是否恰當;分析性復(fù)核結(jié)果是否恰當及相關(guān)風險評價是否恰當;

　　第二、若函證結(jié)果無審計差異，則可合理推論全部應(yīng)收賬款總體是正確的;

　　第三、如果存在差異，則應(yīng)估算應(yīng)收賬款總額中累計差錯數(shù)額，必要時擴大函證范圍。

　　5、確定已收回的應(yīng)收賬款金額;

　　6、對未函證應(yīng)收賬款實施替代審計程序;

　　7、檢查壞賬的確認和處理;

　　8、抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán);

　　9、檢查貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售;

　　10、對應(yīng)收賬款實施關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序;

　　11、確定應(yīng)收賬款的列報是否恰當。

　　三、壞賬準備的審計

　　(一)壞賬準備的審計目標

　　確認計提壞賬準備的方法和比例是否恰當，計提是否充分;

　　確定壞賬準備增減變動的記錄是否完整;

　　確定壞賬準備各期末余額是否正確;

　　確定壞賬準備的披露是否恰當。

　　(二)壞賬準備的實質(zhì)性程序

　　(1)取得或編制壞賬準備明細表，復(fù)核加計正確，與壞賬準備總賬數(shù)、明細賬合計數(shù)核對相符;

　　(2)將應(yīng)收賬款壞賬準備本期計提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細項目的發(fā)生額核對相符;

　　(3)檢查應(yīng)收賬款壞賬準備計提和核銷的批準程序，評價壞賬準備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計提方法;

　　(4)實際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會計處理是否正確;

　　(5)檢查長期掛賬應(yīng)收賬款;

　　(6)檢查函證結(jié)果;

　　(7)實施分析程序;

　　(8)確定應(yīng)收賬款壞賬準備的披露是否恰當。

　　第四節(jié) 銷售與收款循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計

　　應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收款項、營業(yè)稅金及附加和銷售費用

　　一、應(yīng)收票據(jù)的審計

　　(一)應(yīng)收票據(jù)的審計目標

　　確定資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)收票據(jù)是否存在;

　　確定所有應(yīng)當記錄的應(yīng)收票據(jù)均已記錄;

　　確定記錄的應(yīng)收票據(jù)由被審計單位擁有或控制;

　　確定應(yīng)收票據(jù)及其壞賬準備增減變動的記錄是否完整;

　　確定應(yīng)收票據(jù)可否收回，壞賬準備的計提方法和比例是否恰當，計提是否充分;

　　檢查應(yīng)收票據(jù)及其壞賬準備期末余額是否正確;

　　確定應(yīng)收票據(jù)及其壞賬準備是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報。

　　(二)應(yīng)收票據(jù)的實質(zhì)性程

　　(1)獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細表，主要包括：第一，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符;結(jié)合壞賬準備科目與報表數(shù)核對是否相符。第二，檢查非記賬本位幣應(yīng)收票據(jù)的折算匯率及折算是否正確。第三，檢查逾期票據(jù)是否已轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。

　　(2)取得被審計單位“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，核對其是否與賬面記錄一致。

　　(3)監(jiān)盤庫存票據(jù)，注意票據(jù)的種類、號數(shù)、簽收的日期、到期日、票面金額、合同交易號、付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱，以及利率、貼現(xiàn)率、收款日期、收回金額等是否與應(yīng)收票據(jù)登記簿的記錄相符;關(guān)注是否對背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)負有連帶責任;注意是否存在已作質(zhì)押的票據(jù)和銀行退回的票據(jù)。

　　(4)必要時選取部分票據(jù)(特別關(guān)注有疑問的商業(yè)承兌匯票)向出票人函證，證實其存在性和可收回性，并編制函證結(jié)果匯總表。

　　(5)對于大額票據(jù)，應(yīng)取得相應(yīng)銷售合同或協(xié)議、銷售發(fā)票和出庫單等原始交易資料進行核對，以證實是否存在真實的交易。

　　(6)復(fù)核帶息票據(jù)的利息計算是否正確，注意逾期應(yīng)收票據(jù)是否已按規(guī)定停止計提利息，并檢查其會計處理是否正確。

　　(7)對貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，復(fù)核其貼現(xiàn)息計算是否正確，會計處理是否正確。

　　(8)請被審計單位協(xié)助，在應(yīng)收票據(jù)明細表上標出至外勤審計時已兌現(xiàn)或已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，核對收款憑證等資料，以確認其資產(chǎn)負債表日的真實性。

　　(9)對應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的壞賬準備進行審計。

　　(10)對應(yīng)收票據(jù)實施關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序。

　　二、預(yù)收款項的審計

　　(一)預(yù)收款項的審計目標

　　確定資產(chǎn)負債表中記錄的預(yù)收賬款是否存在;

　　確定所有應(yīng)當記錄的預(yù)收賬款均已記錄;

　　確定記錄的預(yù)收賬款是否是被審計單位應(yīng)當履行的現(xiàn)時義務(wù);

　　確定預(yù)收賬款是否以恰當?shù)亟痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整是否已恰當?shù)赜涗?

　　確定預(yù)收款項是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報。

　　(二)預(yù)收賬款的實質(zhì)性程序：

　　(1)獲取或編制預(yù)收款項明細表，并檢查：第一，復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。第二，以非記賬本位幣結(jié)算的預(yù)收賬款，檢查其采用的折算匯率及折算是否正確。第三，檢查是否存在借方余額，必要時進行重分類調(diào)整。第四，結(jié)合應(yīng)收賬款等往來款項目的明細余額，檢查是否存在應(yīng)收、預(yù)收兩方掛賬的項目，必要時作出調(diào)整。第五，標識重要客戶。

　　(2)請被審計單位協(xié)助，在預(yù)收款項明細表上標出截止審計日已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收款項，對已轉(zhuǎn)銷金額較大的預(yù)收款項進行檢查，核對記賬憑證、倉庫發(fā)貨單、貨運單據(jù)、銷售發(fā)票等，并注意這些憑證日期的合理性。

　　(3)抽查預(yù)收賬款有關(guān)的銷貨合同、倉庫發(fā)貨記錄、貨運單據(jù)和收款憑證，檢查已實現(xiàn)銷售的商品是否及時轉(zhuǎn)銷預(yù)收賬款，確定預(yù)收賬款期末余額的正確性和合理性。

　　(4)選擇預(yù)收款項的若干重大項目函證，根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表。

　　(5)檢查預(yù)收賬款長期掛賬的原因，并作出記錄，必要時提請被審計單位予以調(diào)整。

　　(6)對預(yù)收款項中按稅法規(guī)定應(yīng)預(yù)繳稅費的預(yù)收銷售款，結(jié)合應(yīng)交稅費項目檢查是否及時、足額繳納有關(guān)稅費。

　　(7)通過貨幣資金的期后測試，以確定預(yù)收賬款是否已計入恰當期間。

　　(8)標明預(yù)收關(guān)聯(lián)方[包括持股5%以上(含5%)股東]的款項，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序，并注明合并報表時應(yīng)予抵銷的金額。

　　(9)檢查預(yù)收款項的列報是否恰當。

　　三、營業(yè)稅金及附加的審計

　　營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加，投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅等。

　　(一)營業(yè)稅金及附加的審計目標

　　確定利潤表中記錄的營業(yè)稅金及附加是否已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān);

　　確定所有應(yīng)當記錄的營業(yè)稅金及附加是否均已記錄;

　　確定與營業(yè)稅金及附加有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當記錄;

　　確定營業(yè)稅金及附加是否已記錄于正確的會計期間;

　　確定營業(yè)稅金及附加中的交易和事項是否已記錄于恰當?shù)馁~戶;

　　確定營業(yè)稅金及附加已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報。

　　(二)營業(yè)稅金及附加的實質(zhì)性程序：

　　(1)獲取或編制營業(yè)稅金及附加明細表，復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。

　　(2)確定被審計單位的納稅(費)范圍與稅(費)種是否符合國家規(guī)定。

　　(3)根據(jù)審定的本期應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)收入和其他納稅事項，按規(guī)定的稅率，分項計算、復(fù)核本期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，檢查會計處理是否正確。

　　(4)根據(jù)審定的本期應(yīng)稅消費品銷售額(或數(shù)量)，按規(guī)定適用的稅率，分項計算、復(fù)核本期應(yīng)納消費稅稅額，檢查會計處理是否正確。

　　(5)根據(jù)審定的本期應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，按規(guī)定適用的單位稅額，計算、復(fù)核本期應(yīng)納資源稅稅額，檢查會計處理是否正確。

　　(6)城市維護建設(shè)稅、教育費附加等項目的計算依據(jù)是否和本期應(yīng)納增值稅、營業(yè)稅、消費稅合計數(shù)一致，并按規(guī)定適用的稅率或費率計算、復(fù)核本期應(yīng)納城建稅、教育費附加等，檢查會計處理是否正確。

　　(7)結(jié)合應(yīng)交稅費科目的審計，復(fù)核其勾稽關(guān)系。

　　(8)檢查營業(yè)稅金及附加是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報。如果被審計單位是上市公司，在其財務(wù)報表附注中應(yīng)分項列示本期營業(yè)稅金及附加的計繳標準及金額。

　　四、銷售費用的審計

　　(一)銷售費用的審計目標

　　確定利潤表中記錄的銷售費用是否已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān);

　　確定所有應(yīng)當記錄的銷售費用是否均已記錄;

　　確定與銷售費用有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當記錄;

　　確定銷售費用是否已記錄于正確的會計期間;

　　確定銷售費用是否已記錄于恰當?shù)馁~戶;

　　確定銷售費用已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報。

　　(二)銷售費用的實質(zhì)性程序

　　(1)獲取或編制銷售費用明細表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符;將銷售費用中的工資、折舊等與相關(guān)的資產(chǎn)、負債科目核對，檢查其勾稽關(guān)系的合理性。

　　(2)對銷售費用進行分析：計算分析各個月份銷售費用總額及主要項目金額占主營業(yè)務(wù)收入的比率，并與上一年度進行比較，判斷變動的合理性;計算分析各個月份銷售費用中主要項目發(fā)生額及占銷售費用總額的比率，并與上一年度進行比較，判斷其變動的合理性。

　　(3)檢查各明細項目是否與被審計單位銷售商品和材料、提供勞務(wù)以及專設(shè)的銷售機構(gòu)發(fā)生的各種費用有關(guān)，是否合規(guī)、合理，計算是否正確。

　　(4)檢查銷售傭金支出是否符合規(guī)定，審批手續(xù)是否健全，是否取得有效的原始憑證;如超過規(guī)定，是否按規(guī)定進行了納稅調(diào)整。

　　(5)檢查廣告費、宣傳費等的支出是否合理，審批手續(xù)是否健全，是否取得有效的原始憑證;如超過規(guī)定限額，應(yīng)在計算應(yīng)納稅所得額時調(diào)整。

　　(6)檢查由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計負債，是否按確定的金額進行會計處理。

　　(7)選擇重要或異常的銷售費用，檢查銷售費用各項目開支標準是否符合有關(guān)規(guī)定，開支內(nèi)容是否與被審計單位的產(chǎn)品銷售或?qū)ＴO(shè)銷售機構(gòu)的經(jīng)費有關(guān)，計算是否正確，原始憑證是否合法，會計處理是否正確。

　　(8)抽取資產(chǎn)負債表日前后一定數(shù)量的憑證，實施截止測試，若存在異常跡象，應(yīng)考慮是否有必要追加審計程序，對于重大跨期項目應(yīng)作必要調(diào)整。

　　(9)如果被審計單位系商品流通企業(yè)且已將管理費用科目的核算內(nèi)容并入本科目核算，應(yīng)同時實施管理費用審計程序。

　　(10)檢查銷售費用是否已按照企業(yè)會計準則在財務(wù)報表中作出恰當?shù)牧袌蟆?/P>

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