第四節(jié)　期后事項

　　一、期后事項的種類

　　期后事項，是指資產(chǎn)負債表日至審計報告日之間發(fā)生的事項以及審計報告日后發(fā)現(xiàn)的事實。

　　為了確定期后事項對被審計單位財務報表公允性的影響，有兩類期后事項需要被審計單位管理層考慮，并需要注冊會計師審計：一是資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，即對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。這類事項影響財務報表金額，需提請被審計單位管理層調(diào)整財務報表及與之相關的披露信息;二是資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，即表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。這類事項雖不影響財務報表金額，但可能影響財務報表的正確理解，需提請被審計單位管理層在財務報表的附注中作適當披露。

　　舉例：①若公司于2008年12月被起訴，該案也于2009年2月20日審理完畢，應賠償120萬元。

　?、谌艄居?009年1月被起訴，該案也于2009年2月20日審理完畢，應賠償120萬元。

　?、廴艄居?008年12月被起訴，該案在審計結束前，還未審理完畢。

　　上述事項中，①屬于調(diào)整的期后事項(第一類);②屬于非調(diào)整期后事項(第二類);③屬于或有事項。

　　(一)資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項

　　1.資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。

　　2.資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。

　　3.資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。

　　4.資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。

　　(二)資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項

　　1.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。

　　2.資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。

　　3.資產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。

　　4.資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。

　　5.資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。

　　6.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損。

　　7.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。

　　8.資產(chǎn)負債表日后企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤。

　　期后事項可以按時段劃分為三個時段：

　　第一個時段是資產(chǎn)負債表日后至審計報告日，我們可以把在這一期間發(fā)生的事項稱為“第一時段期后事項”;第二個時段是審計報告日后至財務報表報出日，我們可以把這一期間發(fā)現(xiàn)的事實稱為“第二時段期后事項”;第三個時段是財務報表報出日后，我們可以把這一期間發(fā)現(xiàn)的事實稱為“第三時段期后事項”。

　　上圖中，資產(chǎn)負債表日是指財務報表涵蓋的最近期間的截止日期;財務報表批準日是指被審計單位董事會或類似機構批準財務報表報出的日期;財務報表報出日是指被審計單位對外披露已審計財務報表的日期。審計報告日通常與財務報表批準日是相同的日期。

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