中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1503 號：在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段
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《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》等12項(xiàng)準(zhǔn)則通知
中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1503 號 ——在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段
(2016 年 12 月 23 日修訂)
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段，以提供必要的補(bǔ)充信息，制定本準(zhǔn)則。
第二條 如果認(rèn)為必要，注冊會計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中提供補(bǔ)充信息，以提醒使用者關(guān)注下列事項(xiàng)：
(一)盡管已在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露，但對使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要的事項(xiàng);
(二)未在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露，但與使用者理解審計(jì)工作、注冊會計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng)。
第三條 《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1504 號——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》及其應(yīng)用指南針對注冊會計(jì)師如何確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)以及如何在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)作出了規(guī)定并提供了指引。如果審計(jì)報(bào)告中包含關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分，本準(zhǔn)則規(guī)范了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)和按照本準(zhǔn)則的規(guī)定在審計(jì)報(bào)告中提供的補(bǔ)充信息之間的關(guān)系。
第四條 《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1324 號——持續(xù)經(jīng)營》及其應(yīng)用指南針對審計(jì)報(bào)告中與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的溝通作出了規(guī)定并提供了指引?！吨袊詴?jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1521 號——注冊會計(jì)師對其他信息的責(zé)任》及其應(yīng)用指南針對審計(jì)報(bào)告中與其他信息相關(guān)的溝通作出了規(guī)定并提供了指引。
第五條 本準(zhǔn)則附錄 1 和附錄 2 列示的其他審計(jì)準(zhǔn)則，對在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段提出具體要求。在這些情況下，本準(zhǔn)則對強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段格式的要求同樣適用。
第二章 定 義
第六條 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落，該段落提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露的事項(xiàng)，且根據(jù)注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。
第七條 其他事項(xiàng)段，是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落，該段落提及未在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露的事項(xiàng)，且根據(jù)注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作、注冊會計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)。
第三章 目 標(biāo)
第八條 注冊會計(jì)師的目標(biāo)是，在對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見后，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為有必要在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段，通過明確提供補(bǔ)充信息的方式，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注下列事項(xiàng)：
(一)盡管已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露，但對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要的事項(xiàng);
(二)未在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露，但與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作、注冊會計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)的其他事項(xiàng)。
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第四章 要 求
第一節(jié) 審計(jì)報(bào)告中的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段
第九條 如果認(rèn)為有必要提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注已在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露，且根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要的事項(xiàng)，在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：
(一)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1502 號——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，該事項(xiàng)不會導(dǎo)致注冊會計(jì)師發(fā)表非無保留意見;
(二)當(dāng)《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1504 號——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》適用時(shí)，該事項(xiàng)未被確定為在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。
第十條 如果在審計(jì)報(bào)告中包含強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施：
(一)將強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段作為單獨(dú)的一部分臵于審計(jì)報(bào)告中，并使用包含“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)”這一術(shù)語的適當(dāng)標(biāo)題;
(二)明確提及被強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)以及相關(guān)披露的位臵，以便能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表中找到對該事項(xiàng)的詳細(xì)描述。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段應(yīng)當(dāng)僅提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露的信息;
(三)指出審計(jì)意見沒有因該強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)而改變。
第二節(jié) 審計(jì)報(bào)告中的其他事項(xiàng)段
第十一條 如果認(rèn)為有必要溝通雖然未在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露，但根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作、注冊會計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng)，在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段：
(一)未被法律法規(guī)禁止;
(二)當(dāng)《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1504 號——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》適用時(shí)，該事項(xiàng)未被確定為在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。
第十二條 如果在審計(jì)報(bào)告中包含其他事項(xiàng)段，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將該段落作為單獨(dú)的一部分，并使用“其他事項(xiàng)”或其他適當(dāng)標(biāo)題。
第三節(jié) 與治理層的溝通
第十三條 如果擬在審計(jì)報(bào)告中包含強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)和擬使用的措辭與治理層溝通。
附錄1：其他審計(jì)準(zhǔn)則對強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的具體要求
下列審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師在特定情況下在審計(jì)報(bào)告中包含強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，但其規(guī)定并不影響本準(zhǔn)則的普遍適用性。
1.《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1111 號——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》第十九條第(二)項(xiàng);
2.《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1332 號——期后事項(xiàng)》第十五條第(二)項(xiàng)和第十九條;
3.《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1601 號——對按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》第十五條。
附錄2：其他審計(jì)準(zhǔn)則對其他事項(xiàng)段的具體要求
下列審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師在特定情況下在審計(jì)報(bào)告中包含其他事項(xiàng)段，但其規(guī)定并不影響本準(zhǔn)則的普遍適用性。
1.《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1332 號——期后事項(xiàng)》第十五條第(二)項(xiàng)和第十九條;
2.《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1511 號——比較信息：對應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財(cái)務(wù)報(bào)表》第十六條、第十七條、第十九條、第二十條和第二十二條。
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