一、單項選擇題

　　【例】按成本模式計量的投資性房地產，其折舊或攤銷額應計入( )科目。

　　A.營業(yè)外支出 B.管理費用 C.其他業(yè)務成本 D.資產減值損失

　　【答案】C

　　【解析】投資性房地產是指對外經營性出租的房產或土地使用權，企業(yè)將這些資產出租，不屬于主營業(yè)務活動，因此按成本模式計量的投資性房地產，其折舊或攤銷額應計入“其他業(yè)務成本”科目。

　　【例】企業(yè)一次性付款購入A、B、C三臺不同型號和用途的配套設備，共支付價款、稅費等129.6萬元。且A、B、C三臺設備的公允價值分別為45萬元、22.5萬元和67.5萬元。則A設備的入賬金額應為( )萬元。

　　A、45 B、43.2 C、42 D、44.5

　　【答案】B

　　【解析】A設備的入賬金額=45÷(45+22.5+67.5) ×129.6=43.2(萬元)

　　【例】某公司管理設備，原價465萬元，預計殘值15萬元，采用年數總和法按5年計提折舊，則第4年月折舊額應為( )。

　　A、2萬元 B、4萬元 C、5萬元 D、6萬元

　　【答案】C

　　【解析】第4年年折舊額=(465―15)×(2÷15)=60(萬元)

　　第4年月折舊額=60÷12=5(萬元)

　　【例】某企業(yè)2007年12月購入一臺設備，原價415萬元，預計使用年限10年，預計凈殘值15萬元，按年限平均法計提折舊。2010年12月31日企業(yè)預計該設備的可回收金額為246萬元，則2010年末該設備應計提固定資產減值準備 ( )萬元。

　　A.35 B.42 C.49 D.56

　　【答案】C

　　【解析】計提減值準備前設備的累計折舊=(415―15)÷10×3=120(萬元)

　　年末設備應提減值準備=(415―120)―246=49(萬元)

　　【例】企業(yè)自行建造固定資產過程中使用的本企業(yè)固定資產，其折舊費應計入( )科目。

　　A.在建工程 B.制造費用 C.管理費用 D.其他業(yè)務成本

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)對自行建造固定資產過程中使用的本企業(yè)固定資產計提折舊時，應借記“在建工程”，貸記“累計折舊”科目。

　　二、多項選擇題

　　【例】下列固定資產中，應計提折舊的有( )。

　　A.已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結算手續(xù)的固定資產

　　B.當月購入的不需安裝固定資產

　　C.當月報廢但尚未提足折舊的固定資產

　　D.已提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產

　　【答案】AC

　　【解析】已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結算手續(xù)的固定資產，應按估計價值確定其成本，并計提折舊。待辦理竣工結算手續(xù)后再按實際成本調整原估計價值，但不需要調整原已計提的折舊。當月新增的固定資產，當月不提折舊;當月減少的尚未提足折舊的固定資產，當月照提折舊。已提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產不提折舊。

　　【例】下列固定資產減少事項中，應通過“固定資產清理”科目核算的有( )。

　　A.以固定資產對外投資 B.毀損報廢固定資產

　　C.盤虧固定資產 D.出售固定資產

　　【答案】ABD

　　【解析】盤虧固定資產應通過“待處理財產損溢”科目核算，盤盈固定資產則通過“以前年度損益調整”等科目核算。

　　【例】企業(yè)清理固定資產發(fā)生的凈損益，應記入的會計科目有( )。

　　A.其他業(yè)務收入 B.營業(yè)外支出

　　C.其他業(yè)務成本 D.營業(yè)外收入

　　【答案】BD

　　【解析】企業(yè)發(fā)生的固定資產清理事項，不屬于日常業(yè)務活動，所以其凈損益不能作為營業(yè)收入或成本記入“其他業(yè)務收入”或“其他業(yè)務成本”科目。

　　三、判斷題

　　【例】有確鑿證據表明投資性房地產后續(xù)計量模式變更，不會增加企業(yè)資產計量難度的，企業(yè)可將按成本模式計量的投資性房地產轉換為按公允價值模式計量的投資性房地產，或將按公允價值模式計量的投資性房地產轉換為按成本模式計量的投資性房地產。 ( )

　　【答案】×

　　【解析】有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值可以持續(xù)獲得、且能夠滿足采用公允價值模式條件的情況下，企業(yè)可將按成本模式計量的投資性房地產轉換為按公允價值模式計量的投資性房地產。但按公允價值模式計量的投資性房地產不得轉換為按成本模式計量的投資性房地產。

　　【例】提前報廢的固定資產，應在補提折舊后進行清理處置。 ( )

　　【答案】×

　　【解析】提前報廢的固定資產，在計提報廢當月的折舊后，不再補提折舊。

　　四、計算分析題

　　【例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2007年至2011年甲企業(yè)固定資產有關資料如下：

　　(1)2007年6月10日，企業(yè)購入的A生產線安裝完畢，達到預定可使用狀態(tài)。該生產線的原價為560萬元，預計殘值為20萬元，采用年限平均法按10年計提折舊。

　　(2)2010年12月2日，企業(yè)對A生產線進行更新改造。改造過程中，企業(yè)發(fā)生的職工薪酬為5.2萬元，領用工程物資的實際成本為16.8萬元，以銀行存款支付的更新改造費為17萬元。

　　(3)2010年12月31日， A生產線改造完畢，達到預定可使用狀態(tài)。改造后甲企業(yè)A生產線雖不能延長使用年限，但可使其生產使用性能大幅度提高，且該生產線的預計殘值為20萬元。

　　【要求】

　　(1)計算至2010年12月31日 A生產線的累計折舊額。

　　(2)編制甲企業(yè)更新改造A生產線的有關會計分錄。

　　(3)編制甲企業(yè)2011年1月份為A生產線計提折舊的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)至2010年12月31日 A生產線的累計折舊=

　　[(560―20)÷(10×12)]×42=189(萬元)

　　(2)借：在建工程 3710000

　　累計折舊 1890000

　　貸：固定資產 5600000

　　借：在建工程 390000

　　貸：工程物資 168000

　　應付職工薪酬 52000

　　銀行存款 170000

　　改造后A生產線的入賬價值=371+39=410(萬元)

　　借：固定資產 4100000

　　貸：在建工程 4100000

　　(3)改造后A生產線的月折舊額=(410―20)÷(6.5×12)] =5 (萬元)

　　借：制造費用 50000

　　貸：累計折舊 50000

　　【例】甲房地產經營開發(fā)公司，有關業(yè)務資料如下：

　　(1)甲公司開發(fā)的A辦公樓于2008年3月31日達到預定可使用狀態(tài)，全部工程造價為5208萬元。該辦公樓按25年，采用平均年限法計提折舊，預計殘值108萬元。

　　(2)2008年3月31日起，甲公司將A辦公樓整體出租給K公司，租期為3年，租金每年600萬元，從開始租賃日起按年預收。當日，甲公司已收到K公司支付的首期A辦公樓租金并存入銀行。

　　(3)2011年4月30日，甲公司按與K公司達成協(xié)議，將A辦公樓向K公司出售，收款5960萬元存入銀行。假定不考慮相關稅費因素。

　　【要求】

　　(1)編制甲公司2008年3月31日A辦公樓開發(fā)完成對外出租并收取租金的會計分錄。

　　(2)編制甲公司按月確認租金收入、計提投資性房地產折舊的會計分錄。

　　(3)編制甲公司2011年出售投資性房地產的會計分錄。

　　【答案】 單位：萬元

　　(1)借：投資性房地產―A辦公樓 5208

　　貸：開發(fā)成本 5208

　　借：銀行存款 600

　　貸：預收賬款 600

　　(2)A辦公樓每月計提折舊=(5208―108)÷(25×12)=17(萬元)

　　借：其他業(yè)務成本 17

　　貸：投資性房地產累計折舊 17

　　借：預收賬款 50

　　貸：其他業(yè)務收入 50

　　(3)出售日A辦公樓的累計折舊=17×37=629(萬元)

　　借：銀行存款 5960

　　貸：其他業(yè)務收入 5960

　　借：其他業(yè)務成本 4579

　　投資性房地產累計折舊 629

　　貸：投資性房地產―A辦公樓 5208

　　【例】甲公司2009年至2010年有關資料如下:

　　(1)2009年1月 31日，以銀行存款720萬元購入A寫字樓作為投資性房地產對外經營出租。

　　(2)A寫字樓對外經營出租后，每月實際收取租金36萬元存入銀行。

　　(3)2009年6月 30日，A寫字樓的公允價值為760萬元。

　　(4)2009年12月 31日，A寫字樓的公允價值為752萬元。

　　(5)2010年6月10日，甲公司將A寫字樓出售，實際收取款項810萬元存入銀行。假定不考慮相關稅費因素。

　　【要求】

　　(1)編制甲公司取得投資性房地產的會計分錄。

　　(2)編制甲公司按月收取租金、2009年6月 30日和12月 31日投資性房地產發(fā)生公允價值變動的會計分錄。

　　(3)編制甲公司出售投資性房地產的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)借：投資性房地產―A寫字樓(成本) 7200000

　　貸：銀行存款 7200000

　　(2)借：銀行存款 360000

　　貸：其他業(yè)務收入 360000

　　借：投資性房地產―A寫字樓(公允價值變動) 400000

　　貸：公允價值變動損益 400000

　　借：公允價值變動損益 80000

　　貸：投資性房地產―A寫字樓(公允價值變動) 800000

　　(3)借：銀行存款 8100000

　　貸：其他業(yè)務收入 8100000

　　借：其他業(yè)務成本 7520000

　　貸：投資性房地產―A寫字樓(成本) 7200000

　　―A寫字樓(公允價值變動) 320000

　　借：公允價值變動損益 320000

　　貸：其他業(yè)務成本 320000

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