(三)判斷題$lesson$

　　1. ×

　　【解析】固定資產的大修理費用和日常修理費用，通常不符合本準則規(guī)定的確認條件，應當在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用，不得采用預提或待攤方式處理。

　　2. ×

　　【解析】現(xiàn)行準則規(guī)定，已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產，如果在年度內尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值暫估入賬，并計提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調整原來的暫估價值，對已計提的折舊額不再進行調整。

　　3.√

　　【解析】購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號――借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。

　　4.×

　　【解析】企業(yè)生產車間、部門發(fā)生的不滿足固定資產準則規(guī)定的固定資產確認條件的日常修理費用和大修理費用等固定資產后續(xù)支出，在管理費用科目核算。計入制造費用最終仍然要轉入存貨成本而不是實際發(fā)生當期的損益。

　　5.√

　　【解析】原準則要求對經營租賃租入固定資產的改良支出單設“經營租入固定資產改良”科目核算,并采用合理的方法單獨計提折舊。新準則明確此項支出應作為長期待攤費用,合理進行攤銷。

　　6.×

　　【解析】企業(yè)持有待售的固定資產，應當調整該項固定資產的預計凈殘值，使預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過其賬面價值。

　　7.×

　　【解析】投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

　　8.×

　　【解析】預計凈殘值是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額，即預計凈殘值是個現(xiàn)值的概念。

　　9.×

　　【解析】 正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，如果工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)計入繼續(xù)施工的工程成本;如果工程項目已經達到預定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的計入管理費用;不屬于籌建期間的，直接計入當期營業(yè)外支出。

　　10.×

　　【解析】 融資租入的固定資產如能合理確定租賃期滿時能取得租賃資產所有權的應按固定資產尚可使用年限計提折舊;如不能合理確定租賃期滿時能取得租賃資產所有權的，應當按租賃期與固定資產尚可使用年限兩者中較短的一個計提折舊。

　　(四)計算分析題

　　1.【答案】?

　　(1)編制甲公司上述(1)至(6)項經濟業(yè)務相關的會計分錄。

　?、俳瑁汗こ涛镔Y 140

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)23.8

　　貸：銀行存款 163.8

　?、诮瑁涸诮üこ?140

　　貸：工程物資 140

　?、劢瑁恒y行存款 7.5

　　營業(yè)外支出 10

　　貸：在建工程 17.5

　?、芙瑁涸诮üこ?20

　　貸：原材料 20

　?、萁瑁涸诮üこ?16.5

　　貸：銀行存款 16.5

　?、藿瑁涸诮üこ?39

　　貸：應付職工薪酬 16

　　生產成本 23

　　(2)計算甲公司該生產線的建造成本。

　　該生產線的建造成本=140-17.5+20+16.5+39=198(萬元)

　　(3)編制2009年4月30日甲公司該生產線交付使用的會計分錄。

　　借：固定資產 198

　　貸：在建工程 198

　　(4)計算2010年末止甲公司對該生產線計提的累計折舊額。

　　該生產線計提的折舊額=(198×2/5)×4/12+(198-198×2/5)×2/5×8/12=26.4+31.68=58.08(萬元)

　　2.【答案】??

　　(1)對該生產線2007～2009年維修費進行賬務處理

　?、?007年發(fā)生小修理費用

　　借：管理費用 30

　　貸：生產成本――輔助生產成本 30

　?、?008年發(fā)生中修理費用

　　借：管理費用 80

　　貸：生產成本――輔助生產成本 80

　?、?009年發(fā)生大修理費用

　　借：管理費用 180

　　貸：生產成本――輔助生產成本 180

　　(2)對固定資產改擴建進行相關的賬務處理

　　①2009年年末將該生產線轉入在建工程

　　2007～2009年已計提累計折舊=(3 000-120)÷96×33個月=990(萬元)

　　借：在建工程 2 010

　　累計折舊 990

　　貸：固定資產 3 000

　　②支付工程款

　　借：在建工程 510

　　貸：銀行存款 510

　?、弁旯まD固定資產

　　生產線改造完成后總成本為2 520萬元，固定資產的入賬價值為2 520萬元：

　　借：固定資產 2 520

　　貸：在建工程 2520

　　(3)計算改擴建后的固定資產2010年、2011年應計提的折舊額

　　①固定資產原價2 520萬元，凈殘值120萬元，應提折舊總額為2 400萬元，因此：

　　第1年應提折舊額=2 400×(6÷21)=685.71(萬元)

　　第2年應提折舊額=2 400×(5÷21)=571.43(萬元)

　?、?010年應提折舊額=685.71÷12×2=114.29(萬元)

　?、?011年應提折舊額=685.71÷12×10+571.43÷12×2=571.43+95.24=666.67(萬元)

　　(4)對2011年末轉讓生產線進行賬務處理

　?、賹⒐潭ㄙY產轉入清理

　　至2011年末累計折舊余額=114.29+666.67=780.96(萬元)

　　借:固定資產清理 1 739.04

　　累計折舊 780.96

　　貸:固定資產 2 520

　?、诎l(fā)生轉讓收入

　　借:銀行存款 2574

　　貸:固定資產清理 2 200

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)374

　?、劢Y轉清理凈損益

　　借：固定資產清理 460.96

　　貸：營業(yè)外收入(2 200-1739.04) 460.96

　　3. 【答案】

　　(l)確定固定資產入賬價值、計算未確認融資費用的金額，并編制購買該設備的會計分錄

　　固定資產入賬價值(現(xiàn)值)=3000/(1+8%)+2000/(1+8%)2=2777.78+1714.68 =4492.46(萬元)

　　未確認融資費用=5000-4492.46=507.54(萬元)

　　借：固定資產 4492.46

　　未確認融資費用 507.54

　　貸：長期應付款 5000

　　(2)按實際利率法分攤未確認融資費用

　　第1年年末應分攤的融資費用=4492.46×8%=359.40萬元

　　借：財務費用 359.40

　　貸：未確認融資費用 359.40

　　第2年年末：[4492.46―(3000―359.40)]×8%=1851.86×8%=148.14萬元

　　借：財務費用 148.14

　　貸：未確認融資費用 148.14

　　4.【答案】

　　(1)借：在建工程(1000+2.5)　　　　　　1002.5

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)170

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1172.5

　　(2)借：在建工程　　　　　　　　　　　　186.7

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　10

　　銀行存款 176.7

　　(3)借：固定資產　　　　　　　　　　　 1189.2

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　1189.2

　　(4)2010年折舊額=(1189.2-13.2)/6=196(萬元)

　　(5)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值807.56(萬元)

　　公允價值減去處置費用凈額為782萬元，所以，該生產線可收回金額為807.56萬元。

　　(6)應計提減值準備金額=(1189.2-196)-807.56=185.64(萬元)

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　 185.64

　　貸：固定資產減值準備　　　　　　　　　　　　185.64

　　(7)2011年改良前計提的折舊額=(807.56-12.56)/5×6/12=79.5(萬元)

　　(8)借：在建工程　　　　　　　　　　　 728.06

　　累計折舊(196+79.5)　　　　　 275.5

　　固定資產減值準備　　　　　　　 185.64

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　1189.2

　　(9)生產線成本=728.06+122.14=850.2(萬元)

　　(10)2011年改良后應計提折舊額=(850.2-10.2)/8×4/12=35(萬元)

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