參考答案及解析$lesson$

　　(一)單項選擇題

　　1.C

　　【解析】處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計提折舊;不符合本準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的，不應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊。

　　2.C

　　【解析】根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按應(yīng)付購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

　　3. A

　　【解析】《企業(yè)會計準(zhǔn)則――租賃》第十一條規(guī)定：在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。該固定資產(chǎn)應(yīng)計提的年折舊額=(360+16+16+4)÷10=39.6萬元。

　　4.B

　　【解析】計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)應(yīng)以賬面價值為基數(shù)計提折舊，2009年設(shè)備應(yīng)提折舊=(560-20)÷5=108萬元。

　　5.D

　　【解析】固定資產(chǎn)入賬價值=100+3+5=108(萬元);購買設(shè)備時支付的增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣，不應(yīng)計入固定資產(chǎn)入賬價值。

　　6.B

　　【解析】提取安全生產(chǎn)費(fèi)時，應(yīng)借記成本費(fèi)用科目，貸記專項儲備科目。

　　7.A

　　【解析】接受投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資合同或協(xié)議約定的價值作為入賬價值(但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外)。該設(shè)備的入賬成本為：50+0.4+ 1=51.4(萬元)。設(shè)備進(jìn)項稅額可以抵扣，不計入成本。

　　8.C

　　【解析】固定資產(chǎn)的入賬價值是租賃開始日固定資產(chǎn)的公允價值和最低租賃付款額現(xiàn)值較低者，如果在租賃中發(fā)生的相關(guān)初始直接費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計入到資產(chǎn)入賬價值中，所以該固定資產(chǎn)的入帳價值為410+10=420(萬元)。新舊準(zhǔn)則比較:在融資租賃下，承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值;出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入應(yīng)收融資租賃款的入賬價值。在經(jīng)營租賃下，承租人和出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。

　　9.D

　　【解析】年折舊額=(88000-8000)/8=10000(元);2009年折舊額=10000×3/12=2500(元); 至2011年末固定資產(chǎn)的賬面凈值=88000-(2500+10000×2)=65500(元)，高于估計可收回金額59750元，則應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5750元，根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值(扣除預(yù)計凈殘值)，所以，重新按原折舊方法將估計可收回金額在剩余5年零9個月的時間內(nèi)折舊，因此，2012年的折舊額=(59750-8000)/(5×12+9)×12=9000(元)。

　　10.C

　　【解析】根據(jù)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南，企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，在管理費(fèi)用科目核算。

　　11.A

　　【解析】第5年年折舊率=(6-4)÷[6 ×(1+6)÷ 2]=2/21;年折舊額 =2450000×(1-4%)×(2/21)=224000元。

　　12.B

　　【解析】第1年折舊額=400000×2÷5=160000(元);第2年折舊額=(400000-160000)×2÷5=96000(元);第3年折舊額=(400000-160000-96000)×2÷5=57600(元);第4年前6個月的折舊額=[(400000-160000-96000-57600)-400000×5%]÷2×6÷12=16600(元);報廢時固定資產(chǎn)凈值=400000-160000-96000-57600-16600=69800(元);當(dāng)期稅前利潤的影響額=10000-(69800+4000)= -63800(元)。

　　13.A

　　【解析】企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第六條的規(guī)定，將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價值。改造完成后的入賬價值=1600-700-200+234+840-40=1734(萬元)。

　　14.D

　　【解析】因能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限20年計提折舊。

　　15.D

　　【解析】2008年折舊額=370×2÷5×6÷12=74(萬元)，2008年年末賬面價值370-74=296萬元，不需要計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;2009年折舊額=370×2÷5×6÷12+(370-370×2÷5)×2÷5×6÷12=118.4(萬元)，2009年年末賬面價值370-74-118.4=177.6萬元，需要計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=177.6-160=17.6(萬元);所以，2009年度因使用甲設(shè)備而減少的當(dāng)年度的利潤總額=118.4+17.6=136(萬元)。

　　(二)多項選擇題

　　1.BDE

　　【解析】新準(zhǔn)則明確規(guī)定經(jīng)營租賃方式租入的改良支出應(yīng)資本化，作為長期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。為凈化環(huán)境或者滿足國家有關(guān)排污標(biāo)準(zhǔn)的需要購置的環(huán)保設(shè)備，這些設(shè)備的使用雖然不會為企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益，卻有助于企業(yè)提高對廢水、廢氣、廢渣的處理能力，有利于凈化環(huán)境，企業(yè)為此將減少未來由于污染環(huán)境而需要支付的環(huán)境凈化費(fèi)或者罰款，所以企業(yè)應(yīng)將這些設(shè)備確認(rèn)為固定資產(chǎn)。以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物,后者屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)。備品備件一般作為存貨，但是某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。企業(yè)以融資租賃方式租入一項固定資產(chǎn)，盡管企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是如果租賃合同規(guī)定的租賃期相當(dāng)長,接近于該資產(chǎn)的使用壽命，表明企業(yè)控制了該資產(chǎn)的使用及其所能帶來的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)將其作為企業(yè)固定資產(chǎn)予以確認(rèn)、計量和報告。

　　2.ABD

　　【解析】新準(zhǔn)則要求對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),在確定其初始入賬成本時應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本中不應(yīng)預(yù)計棄置費(fèi)用。原準(zhǔn)則中“單位價值較高”這一條件，但實務(wù)中企業(yè)仍可根據(jù)自身情況確定將單位價值在一定金額以上的項目計入固定資產(chǎn)。

　　3.BCDE

　　【解析】原準(zhǔn)則要求對經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)的改良支出單設(shè)“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目核算,并采用合理的方法單獨(dú)計提折舊。新準(zhǔn)則明確此項支出應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用,合理進(jìn)行攤銷。企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的不滿足固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的日常修理費(fèi)用和大修理費(fèi)用等固定資產(chǎn)后續(xù)支出，在管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用科目核算。

　　4.ABCD

　　【解析】持有待售固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試，處置時再處理。

　　5.ACE

　　【解析】融資租入的固定資產(chǎn)，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值;企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)計入長期待攤費(fèi)用科目核算，然后按期攤銷。固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費(fèi)用等，符合準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。

　　6.AB

　　【解析】固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;(2)使用壽命超過一個會計年度。取消了原準(zhǔn)則中“單位價值較高”這一條件，但實務(wù)中企業(yè)仍可根據(jù)自身情況確定將單位價值在一定金額以上的項目計入固定資產(chǎn)。

　　7.ABC?

　　【解析】棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13 號――或有事項》的規(guī)定，按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債。油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第27 號――石油天然氣開采》及其應(yīng)用指南的規(guī)定處理。不屬于棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)報廢清理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。

　　8.AC

　　【解析】固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費(fèi)用等，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除;不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時應(yīng)計入當(dāng)期管理費(fèi)用等。某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，比如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

　　9.BDE

　　【解析】企業(yè)轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。借方登記轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值和發(fā)生的清理費(fèi)用及有關(guān)稅費(fèi);貸方登記清理固定資產(chǎn)的變價收入和應(yīng)由保險公司或過失人承擔(dān)的損失。

　　10.ABCDE

　　【解析】企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，使該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。

　　11.ABD

　　【解析】固定資產(chǎn)盤虧，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算;固定資產(chǎn)改擴(kuò)建，通過“在建工程”科目核算。

　　12.ABC

　　【解析】在建工程項目全部報廢或毀損的凈損失，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出;工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的盤虧凈損失計入工程成本，基建工程發(fā)生的臨時設(shè)施費(fèi)支出作其他資產(chǎn)核算。

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