2011年《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo):資產(chǎn)(7)


(三)交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量
1、資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額:
借:交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動
貸:公允價值變動損益
2、資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額:
借: 公允價值變動損益
貸:交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動
【例2-4】接上題,假定2007年6月30日,甲公司購買的該筆債券的市價為2580萬元;2007年12月31日,甲公司購買的該筆債券的市價為2560萬元。甲公司的會計(jì)處理
(1)2007年6月30日,交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額:
借:交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 300000
貸:公允價值變動損益 300000
(2)2007年12月31日,交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額:
借: 公允價值變動損益 200000
貸:交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 200000
(四)交易性金融資產(chǎn)的處置
1、出售交易性金融資產(chǎn)
借:銀行存款
貸:交易性金融資產(chǎn)-成本
-公允價值變動(本科目也可能在借方)
投資收益(本科目也可能在借方)
2、同時,將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出,借記或貸記“公允價值變動損益”科目,貸記或借記“投資收益”科目。
所以:
交易性金融資產(chǎn)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的投資收益包括:
(1)出售時確認(rèn)的投資收益:交易性金融資產(chǎn)出售時的公允價值和取得時公允價值的差額。
(2)持有期間賺取的股利收入或利息收入
【例2-5】接上例,假定2008年1月15日,甲公司出售了所持有的丙公司的公司債券,售價為2565萬元,則會計(jì)處理為:
借:銀行存款 25650000
貸:交易性金融資產(chǎn)-成本 25500000
-公允價值變動100000(300000-200000)
投資收益 50000
同時:借:公允價值變動損益 100000
貸:投資收益 100000
本題出售交易性金融資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的收益:
50000+100000=150000元,即出售時的公允價值25650000-25500000=150000元。
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