一級建造師工程經濟講義之負債的核算
更新時間：2009-10-19 15:27:29
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1Z102030 負債的核算
( 一 ) 負債
負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務。
未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現時義務，不應當確認為負債。
負債按照流動性可以分為流動負債和非流動負債。
lZl02031 掌握流動負債的核算內容
施工企業(yè)的流動負債包括：短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付工資、應付福利費、 應付股利、應交稅金、其他暫收應付款項、預提費用和一年內到期的長期借款等。
一、流動負債的特征
除具備負債的一般特征外，還具有如下特點：
1. 流動負債在債權人提出要求時即期償付，或者在1年或超過1年的一個營業(yè)周期內必須履行義務
2. 流動負債作為義務，要用企業(yè)的流動資產或新的流動負債來清償。
二、流動負債的分類
( 一 ) 按照流動負債產生的原因分類
(1) 借貸形成的流動負債 , 如短期借款
(2) 結算過程中產生的流動負債 , 如應付賬款
(3) 經營過程中產生的流動負債 ,如預提費用、應付工資
(4) 利潤分配產生的流動負債 , 如應付股利
( 二 ) 按照流動負債應付金額是否肯定分類
1. 應付金額肯定的流動負債。如應付賬款、應付票據、其他應付款
2. 應付金額視經營情況而定的流動負債。如應交稅金、應付股利
3. 應付金額予以估計的流動負債。如產品質量擔保債務
三、流動負債核算的內容
( 一 ) 短期借款
短期借款應按借款本金，以確定的利率按期計提利息，計人當期損益。
( 二 ) 應付票據
應付票據按是否帶息分為帶息應付票據和不帶息應付票據兩種。帶息應付票據的面值就是票據的現值 , 在期末時，對尚未支付的應付票據應計提利息，計入財務費用；不帶息應付票據，其面值就是票據到期時的應付金額。
( 三 ) 應付賬款
( 四 ) 預收賬款
( 五 ) 應付工資
包括工資、獎金、津貼和補貼四部分內容。
( 六 ) 應付福利費
應付幅利費是指企業(yè)準備用于企業(yè)職工福利方面的資金，具體包括 : 職工的醫(yī)藥費( 包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險交納的醫(yī)療保險費 )，醫(yī)護人員的工資 , 醫(yī)務經費 , 職工因公 負傷赴外地就醫(yī)路費 , 職工生活困難補助 , 職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資等。
企業(yè)的福利資金來源主要有兩個方面 :
（1) 費用中提取；用于職工個人的福利基金，是按照職工工資總額的14% 提取的，計提福利費的工資總額按規(guī)定是要從工資總額中扣除住房補貼部分。
(2) 稅后凈利潤中提??；主要用于集體福利設施，在會計核算上將其作為所有者權益。
( 七 ) 應交稅金
( 八 ) 應付股利
應付股利在尚未實際支付給投資者之前，構成了企業(yè)的一項流動負債。
( 九 ) 其他應付款
包括應付經營租人固定資產和包裝物的租金；職工未按期領取的工資；存入保證金 ( 如收入包裝物押金等)；應付、暫收所屬單位、個人的款項；其他應付、暫收款項。
( 十 ) 其他應交款 。包括應交的教育費附加、礦產資源補償費、應交住房公積金。
( 十 ) 預提費用
預提費用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用 , 如預提收尾工程費用、租金、保險費、借款利息、固定資產修理費用等。
( 十二 ) 1 年內到期的長期借款
lZl02032 掌握非流動負債的核算內容
一、非流動負債及其特點
包括長期借款、應付債券、長期應付款和專項應付款等。
二、非流動負債核算的內容
( 一 ) 長期借款
借款利息的處理上。按照權責發(fā)生制原則的要求 , 長期借款的利息費用等應按期預提計人所購建資產的成本( 即予以資本化 ) 或直接計人當期財務費用。
( 二 ) 應付債券
一般情況下 , 企業(yè)可以按面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行債券。
債券的票面利率高于銀行利率 , 企業(yè)按超過債券票面價值的價格發(fā)行，稱為溢價發(fā) 行。
債券的票面利率低于銀行利率 , 企業(yè)按低于債券票面價值的價格發(fā)行 , 稱為折價發(fā)行。
如果債券的票面利率與銀行利率一致 , 債券按票面價格發(fā)行 , 則稱之為面值發(fā)行。
( 三 ) 長期應付款
包括應付融資租入固定資產的租賃費、采用補償貿易方式下引進國外設備價款等。
( 四 ) 專項應付款
專項應付款是指企業(yè)接受國家撥人的具有專門用途的撥款 , 如專項用于技術改造、技術研究等 , 以及從其他來源取得的款項。
企業(yè)收到的專項撥款作為專項應付款處理，待撥款項目完成后，屬于應當核銷的部分 , 沖減專項應付款 , 其余部分轉入資本公積。
四、 債務重組
( 一 ) 債務重組的定義
債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定做出讓步的事項。對于沒有發(fā)生讓步的重組，新的《企業(yè)會計標準》不再認定為債務重組。
所謂債權人做出了讓步的債務重組是指債權人同意債務人現在或將來以低于重組債務賬面價值 的金額償還債務。
債務人根據轉換協議將應付可轉換公司債券轉為資本，屬于正常情況下的轉換，不能作為債務重組處理。
( 二 ) 債務重組的方式
債務重組方式包括 : 以資產清償債務 , 將債務轉為資本 , 修改其他債務條件或這三種方式的組合。
1. 以資產清償債務
(1) 以現金清償債務
債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現金之間的差額 , 計入當期損益。
(2) 以非現金資產清償債務
債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益。
2. 債務轉為資本
債務轉為資本，是指債務人將債務轉為資本，同時債權人將債權轉為股權的債務重組方式。
債務轉為資本的結果是，債務人因此而增加股本 ( 或實收資本 ) , 債權人因此而增加長期股權投資。
將債務轉為資本的 , 債務人應當將債權人因放棄債權而享有股權的面值總額確認為股本( 或實收資本 )，股份的公允價值總額與股本或者實收資本之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值之間的差額 , 計入當期損益。
3. 修改其他債務條件
重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額 , 計入當期損益。
( 一 ) 負債
負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務。
未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現時義務，不應當確認為負債。
負債按照流動性可以分為流動負債和非流動負債。
lZl02031 掌握流動負債的核算內容
施工企業(yè)的流動負債包括：短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付工資、應付福利費、 應付股利、應交稅金、其他暫收應付款項、預提費用和一年內到期的長期借款等。
一、流動負債的特征
除具備負債的一般特征外，還具有如下特點：
1. 流動負債在債權人提出要求時即期償付，或者在1年或超過1年的一個營業(yè)周期內必須履行義務
2. 流動負債作為義務，要用企業(yè)的流動資產或新的流動負債來清償。
二、流動負債的分類
( 一 ) 按照流動負債產生的原因分類
(1) 借貸形成的流動負債 , 如短期借款
(2) 結算過程中產生的流動負債 , 如應付賬款
(3) 經營過程中產生的流動負債 ,如預提費用、應付工資
(4) 利潤分配產生的流動負債 , 如應付股利
( 二 ) 按照流動負債應付金額是否肯定分類
1. 應付金額肯定的流動負債。如應付賬款、應付票據、其他應付款
2. 應付金額視經營情況而定的流動負債。如應交稅金、應付股利
3. 應付金額予以估計的流動負債。如產品質量擔保債務
三、流動負債核算的內容
( 一 ) 短期借款
短期借款應按借款本金，以確定的利率按期計提利息，計人當期損益。
( 二 ) 應付票據
應付票據按是否帶息分為帶息應付票據和不帶息應付票據兩種。帶息應付票據的面值就是票據的現值 , 在期末時，對尚未支付的應付票據應計提利息，計入財務費用；不帶息應付票據，其面值就是票據到期時的應付金額。
( 三 ) 應付賬款
( 四 ) 預收賬款
( 五 ) 應付工資
包括工資、獎金、津貼和補貼四部分內容。
( 六 ) 應付福利費
應付幅利費是指企業(yè)準備用于企業(yè)職工福利方面的資金，具體包括 : 職工的醫(yī)藥費( 包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險交納的醫(yī)療保險費 )，醫(yī)護人員的工資 , 醫(yī)務經費 , 職工因公 負傷赴外地就醫(yī)路費 , 職工生活困難補助 , 職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資等。
企業(yè)的福利資金來源主要有兩個方面 :
（1) 費用中提取；用于職工個人的福利基金，是按照職工工資總額的14% 提取的，計提福利費的工資總額按規(guī)定是要從工資總額中扣除住房補貼部分。
(2) 稅后凈利潤中提??；主要用于集體福利設施，在會計核算上將其作為所有者權益。
( 七 ) 應交稅金
( 八 ) 應付股利
應付股利在尚未實際支付給投資者之前，構成了企業(yè)的一項流動負債。
( 九 ) 其他應付款
包括應付經營租人固定資產和包裝物的租金；職工未按期領取的工資；存入保證金 ( 如收入包裝物押金等)；應付、暫收所屬單位、個人的款項；其他應付、暫收款項。
( 十 ) 其他應交款 。包括應交的教育費附加、礦產資源補償費、應交住房公積金。
( 十 ) 預提費用
預提費用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用 , 如預提收尾工程費用、租金、保險費、借款利息、固定資產修理費用等。
( 十二 ) 1 年內到期的長期借款
lZl02032 掌握非流動負債的核算內容
一、非流動負債及其特點
包括長期借款、應付債券、長期應付款和專項應付款等。
二、非流動負債核算的內容
( 一 ) 長期借款
借款利息的處理上。按照權責發(fā)生制原則的要求 , 長期借款的利息費用等應按期預提計人所購建資產的成本( 即予以資本化 ) 或直接計人當期財務費用。
( 二 ) 應付債券
一般情況下 , 企業(yè)可以按面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行債券。
債券的票面利率高于銀行利率 , 企業(yè)按超過債券票面價值的價格發(fā)行，稱為溢價發(fā) 行。
債券的票面利率低于銀行利率 , 企業(yè)按低于債券票面價值的價格發(fā)行 , 稱為折價發(fā)行。
如果債券的票面利率與銀行利率一致 , 債券按票面價格發(fā)行 , 則稱之為面值發(fā)行。
( 三 ) 長期應付款
包括應付融資租入固定資產的租賃費、采用補償貿易方式下引進國外設備價款等。
( 四 ) 專項應付款
專項應付款是指企業(yè)接受國家撥人的具有專門用途的撥款 , 如專項用于技術改造、技術研究等 , 以及從其他來源取得的款項。
企業(yè)收到的專項撥款作為專項應付款處理，待撥款項目完成后，屬于應當核銷的部分 , 沖減專項應付款 , 其余部分轉入資本公積。
四、 債務重組
( 一 ) 債務重組的定義
債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定做出讓步的事項。對于沒有發(fā)生讓步的重組，新的《企業(yè)會計標準》不再認定為債務重組。
所謂債權人做出了讓步的債務重組是指債權人同意債務人現在或將來以低于重組債務賬面價值 的金額償還債務。
債務人根據轉換協議將應付可轉換公司債券轉為資本，屬于正常情況下的轉換，不能作為債務重組處理。
( 二 ) 債務重組的方式
債務重組方式包括 : 以資產清償債務 , 將債務轉為資本 , 修改其他債務條件或這三種方式的組合。
1. 以資產清償債務
(1) 以現金清償債務
債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現金之間的差額 , 計入當期損益。
(2) 以非現金資產清償債務
債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益。
2. 債務轉為資本
債務轉為資本，是指債務人將債務轉為資本，同時債權人將債權轉為股權的債務重組方式。
債務轉為資本的結果是，債務人因此而增加股本 ( 或實收資本 ) , 債權人因此而增加長期股權投資。
將債務轉為資本的 , 債務人應當將債權人因放棄債權而享有股權的面值總額確認為股本( 或實收資本 )，股份的公允價值總額與股本或者實收資本之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值之間的差額 , 計入當期損益。
3. 修改其他債務條件
重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額 , 計入當期損益。
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