第十二章　稅收基本制度

一、稅收的基本涵義與特征

(一)稅收的基本涵義(掌握)

稅收是國家為實現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)力，依法參與單位和個人的財富分配，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。

對稅收內(nèi)涵的理解：

1.稅收的征收主體是國家，征收客體是單位和個人。

2.稅收的征收的目的是為了滿足國家實現(xiàn)其職能的需要，或者說是滿足社會公共需要。

3.稅收征收的依據(jù)是法律，憑借的是政治權(quán)力，而不是財產(chǎn)權(quán)力。

4.征稅的過程是物質(zhì)財富從私人部門單向地、無償?shù)剞D(zhuǎn)給國家的過程。

5.從稅收征收的直接結(jié)果看，國家以稅收方式取得財政收入。

【例題 1·單選題】(2007 年)稅收是國家憑借其( )取得的財政收入。

A.經(jīng)濟權(quán)力

B.信用

C.政治權(quán)力

D.經(jīng)濟實力

[答案]C

【例題 2·單選題】稅收的征收主體是( )。

A.國家

B.財政部

C.中央銀行

D.稅務(wù)局

[答案]A

(二)稅收的基本特征(掌握)

強制性、無償性和固定性。

1.稅收的強制性

指征稅憑借的是國家的政治權(quán)力，通過頒布法令實施，任何單位和個人都不得違抗。

2.稅收的無償性——無直接償還性

稅收的無償性是相對的，稅收對具體納稅人而言具有無償性，但是對于全體納稅人而言由具有返還性。

3.稅收的固定性

稅收的固定性特征是指稅收的確定性和征收標(biāo)準(zhǔn)具有相對的穩(wěn)定性。

二、稅制要素與稅收分類

(一)稅制要素

稅收制度基本構(gòu)成要素主要有：納稅人、課稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、加成和減免、違章處理等。

1.納稅人(掌握)

納稅人：指稅法規(guī)定享有法定權(quán)利、直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。可以是自然人，也可以是法人。

負稅人：指最終負擔(dān)稅款的單位和個人。與納稅人可能是合一的，也可能是分離的。在存在稅負轉(zhuǎn)嫁(如流轉(zhuǎn)稅稅種)的情況下是分離的，在不存在稅負轉(zhuǎn)嫁(如所得稅稅種)的情況下，二者是合一的。

【例題·單選題】(2005 年)最終負擔(dān)稅款的單位和個人稱為( )。

A.課稅對象

B.納稅人

C.征收主體

D.負稅人

[答案]D

2.課稅對象(掌握)

課稅對象也稱為征稅對象，是指稅法規(guī)定的課稅的目的物，是課稅的依據(jù)或根據(jù)。它是區(qū)別稅種的主要標(biāo)志。

我國將課稅對象分為：(1)流轉(zhuǎn)額;(2)所得額;(3)財產(chǎn)額;(4)其他。

依據(jù)課稅對象的不同，可以將我國的全部稅種劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類和其他稅類。

【例題·單選題】(2004 年)課稅對象又稱征稅對象，即( )征稅。

A.對什么人

B.對什么目的物

C.對什么地點

D.在什么時間

[答案]B

3.稅率(掌握)

稅率是指稅法規(guī)定的每一單位課稅對象所應(yīng)納稅額的比例或標(biāo)準(zhǔn)，它是計算應(yīng)納稅額的尺度。稅率是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。

稅率的分類

(1)按稅率的表現(xiàn)形式，分為用絕對量表示的稅率和用百分比表示的稅率。

用絕對量表示的稅率，也稱定額稅率或固定稅率。——從量稅

用百分比規(guī)定的稅率——從價稅。

按照稅率與課稅對象的變動關(guān)系，可以分為比例稅率、累進稅率和累退稅率。

①比例稅率：對同一課稅對象按一個百分比的稅率課稅。比例稅率一般適用于對商品勞務(wù)的課稅。其特點是計算簡便，征收效率高，但它有悖于量能納稅原則。比例稅率是我國運用最廣泛的一種稅率形式。

②累進稅率：按照課稅對象數(shù)額大小，分為若干個級次，并規(guī)定相應(yīng)的由低到高的稅率。累進稅率一般適用于對所得和財產(chǎn)的課稅。累進稅率的優(yōu)點是稅負公平，具有自動調(diào)節(jié)功能，缺點是計算較復(fù)雜。

累進稅率又可以分為全額累進稅率、超額累進稅率。

全額累進稅率：全部應(yīng)稅數(shù)額都適用于相應(yīng)的最高等級的稅率課稅。

超額累進稅率：一定數(shù)量的課稅對象可同時適用幾個等級部分的稅率。

全額累進稅率：

乙應(yīng)納稅所得額為 510 元，則應(yīng)納稅額=510*10%=51 元。

稅后收入甲〉乙

全額累進稅率計算簡單，但累進程度高，尤其是在級距臨界點附近容易出現(xiàn)稅負增長超過所得增長的不合理現(xiàn)象。

超額累進稅率：

甲應(yīng)納稅所得額為 490 元，則應(yīng)納稅額=490*5%=24.5 元;

乙應(yīng)納稅所得額為 510 元，則應(yīng)納稅額=500*5%+(510-500)*10%=26 元。

稅后收入甲〈乙

超額累進稅率計算復(fù)雜，但是累進程度低，可以避免稅負增長超過所得增長的不合理現(xiàn)象。在累進稅率方法下，世界各國多采用超額累進稅率。

③累退稅率：是指當(dāng)課稅對象數(shù)額增加時，稅率反而逐級遞減的稅率。實踐中并無真正的累退稅率。

【例題 1·多選題】(2008 年)按稅率與課稅對象的變動關(guān)系分類，稅率分為( )。

A.比例稅率

B.平均稅率

C.累退稅率

D.累進稅率

E.邊際稅率

[答案]ACD

【例題 2·單選題】比例稅率一般適用于對( )的課稅。

A.商品勞務(wù)

B.財產(chǎn)

C.所得

D.個人收入

[答案]A

【例題 3·單選題】如果規(guī)定每平方米土地征多少土地使用稅，這種稅率屬于( )。

A.固定稅率

B.比例稅率

C.累進稅率

D.累退稅率

[答案]A

【例題 4·單選題】(2008 年)下列稅率中，能夠與納稅人的負擔(dān)能力相適應(yīng)、具有自動調(diào)節(jié)功能、可以體現(xiàn)稅負公平的是( )。

A.固定稅率

B.累進稅率

C.比例稅率

D.平均稅率

[答案]B

(2)邊際稅率和平均稅率

邊際稅率，是指在超額累進稅率情況下對計稅基數(shù)各級次的增加部分所適用的稅率，或最后一個單位的稅基所適應(yīng)的稅率。

平均稅率，是全部稅額與收入之間的比率，亦稱平均負擔(dān)率。

在比例稅率制下，邊際稅率與平均稅率是相同的;在超額累進稅率下，平均稅率隨邊際稅率的提高而上升，但平均稅率低于邊際稅率。

(3)名義稅率和實際稅率

名義稅率，是稅法所規(guī)定的稅率。實際稅率，是稅收的實際負擔(dān)率。在存在大量的稅前扣除情況下，名義稅率高于實際稅率。在通貨膨脹情況下，個人名義稅率雖然沒有提高，但實際稅率卻提高了。

【例題·單選題】稅法規(guī)定的稅率是( )。

A.邊際稅率

B.平均稅率

C.名義稅率

D.實際稅率

[答案]C

(4)零稅率和負稅率

零稅率，是以零表示的稅率，它是免稅的一種形式。零稅率表明課稅對象的持有人負有納稅義務(wù)，但不需要繳納稅款。

負稅率，是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個人予以補貼的比例。

【例題·單選題】 2004 年)下列各項中，表明課稅對象的持有人負有納稅義務(wù)，但不需要繳納稅款的稅率是( )。

A.名義稅率

B.實際稅率

C.零稅率

D.邊際稅率

[答案]C

4.納稅環(huán)節(jié)

5.納稅期限

納稅期限是稅收強制性、固定性在時間上的體現(xiàn)。

6.加成和減免(掌握)

(1)附加和加成：屬于加重納稅人負擔(dān)的一種措施。

附加即附加稅，是與正稅相對應(yīng)的一個概念，是地方財政收入的主要來源之一。

加成：是加成征收的簡稱。是對特定納稅人加重征稅的一種政策措施。

(2)減免稅

(3)起征點和免征額——實質(zhì)上屬于免稅的特殊形式

起征點：指稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅時應(yīng)達到的一定數(shù)額。

免征額：指稅法規(guī)定對課稅對象全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額。

沒有達到起征點和免征額，不征稅;達到或超過起征點，就其全額征稅;達到或超過免征額，就其超過部分征稅。

(4)出口退稅

我國現(xiàn)行稅法規(guī)定對增值稅和消費稅實行出口退稅制度。

附加、加成和減免稅體現(xiàn)了稅法的嚴肅性與政策上必要的靈活性有機結(jié)合的治稅思想。

【例題 1·多選題】體現(xiàn)稅法的嚴肅性與政策上必要的靈活性有機結(jié)合的治稅思想是( )。

A.加成

B.附加

C.減免稅

D.稅率

E.納稅期限

[答案]ABC

【例題 2·單選題】(2006 年)根據(jù)國家現(xiàn)行稅收制度規(guī)定，下列稅種中，實行出口退稅的稅種為( )。

A.個人所得稅

B.資源稅

C.增值稅

D.印花稅

[答案]C

7.違章處理

違章處理對于維護國家稅法的強制性和嚴肅性具有重要意義。

例題：

【例題 1·多選題】(2006 年)下列各項中，屬于稅收制度基本構(gòu)成要素的有( )。

A.納稅人

B.征稅機關(guān)

C.稅率

D.立法機關(guān)

E.課稅對象

[答案]ACE

【例題 2·單選題】稅收政策的中心環(huán)節(jié)是( )。

A.納稅人

B.課稅對象

C.稅率

D.納稅期限

[答案]C

(二)稅收的分類

世界各國的稅種一般分為六類：商品和勞務(wù)稅類、所得稅類、社會保障稅類、財產(chǎn)稅類、關(guān)稅類、其他稅類。

1.按課稅對象分類(掌握)

按課稅對象，一般分為流轉(zhuǎn)稅類(也稱為商品和勞務(wù)稅類，我國稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類)、所得稅類和財產(chǎn)稅類(房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等)。

【例題·單選題】(2008 年)在我國現(xiàn)行稅制體系中，房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅屬于( )。

A.流轉(zhuǎn)稅

B.所得稅

C.財產(chǎn)稅

D.關(guān)稅

[答案]C

2.按計稅依據(jù)分類(掌握)

按計稅依據(jù)分為從價稅和從量稅。資源稅、車船稅、土地使用稅等屬于從量稅。

【例題 1·多選題】(2008 年)按計稅依據(jù)分類，稅收分為( )。

A.從價稅

B.從量稅

C.流轉(zhuǎn)稅

D.所得稅

E.財產(chǎn)稅

[答案]AB

【例題 2·多選題】(2006 年)下列各稅中，( )屬于從量稅。

A.營業(yè)稅

B.資源稅

C.房產(chǎn)稅

D.車船稅

E.城鎮(zhèn)土地使用稅

[答案]BDE

【例題 3·多選題】(2007 年)下列各稅種中，屬于從價稅的有( )。

A.營業(yè)稅

B.企業(yè)所得稅

C.車船稅

D.土地使用稅

E.房產(chǎn)稅

[答案]ABE

3.按稅收的管理權(quán)限分類

按稅收的管理權(quán)限劃分，分為中央稅、地方稅以及中央和地方共享稅。

4.按稅負能否轉(zhuǎn)嫁分類

分為直接稅(所得稅和財產(chǎn)稅)和間接稅(流轉(zhuǎn)稅)。在直接稅下，納稅人即負稅人;在間接稅下，納稅人不一定是負稅人。發(fā)達國家的稅收體系一般以直接稅為主體;發(fā)展中國家的稅收體系一般以間接稅為主體。

5.按征稅機關(guān)分類(掌握)

分為工商稅收和關(guān)稅。

三、流轉(zhuǎn)稅類

(一)流轉(zhuǎn)稅的主要特點

流轉(zhuǎn)稅，亦稱商品稅，指所有以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為課稅對象的稅種的總稱。流轉(zhuǎn)稅是我國的主體稅種。

流轉(zhuǎn)稅的特點：

(1)課征普遍。對商品和非商品流轉(zhuǎn)額課稅是最具普遍性的稅收。

(2)以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額或交易額為計稅依據(jù)。

(3)除少數(shù)稅種或稅目實行定額稅率外，流轉(zhuǎn)稅普遍實行比例稅率。計算簡單，便于征收管理。

我國現(xiàn)行稅制中商品課稅的種類：增值稅、消費稅、營業(yè)稅等。

【例題 1·多選題】我國流轉(zhuǎn)稅具有( )特點。

A.課征普遍

B.以流轉(zhuǎn)額或交易額為計稅依據(jù)

C.屬于直接稅

D.計算簡單，便于征收管理

E.稅負不易轉(zhuǎn)嫁

[答案]ABD

【例題 2·多選題】(2006 年)在我國現(xiàn)行稅制中，屬于商品和勞務(wù)稅類的稅種有( )。

A.消費稅

B.個人所得稅 C.增值稅

D.營業(yè)稅 E.企業(yè)所得稅

[答案]ACD

【例題 3·單選題】(2007 年)按課稅對象分類，增值稅，消費稅屬于( )。

A.所得稅

B.流轉(zhuǎn)稅

C.地方稅

D.直接稅

[答案]B

(二)增值稅

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，就其增值額征收的一種稅。

例題：某企業(yè)本期銷售額為 100 萬元，本期外購商品與勞務(wù)的價值為 60 萬元，假設(shè)增值稅稅率為 17%，計算該企業(yè)應(yīng)納的增值稅。

從理論上講，增值額=100-60=40 萬元;應(yīng)納稅額=40×17%=6.8 萬元。

實際中，應(yīng)納稅額=(100-60)×17%=100×17%-60×17%=6.8 萬元。

100×17%——銷項稅額;60×17%——進項稅額

一般納稅人增值稅的計算基于銷項稅額和進項稅額的兩個概念，采用扣稅法計算。

基本公式：應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額

應(yīng)納稅額=銷售額*稅率-進項稅額

因此增值稅是按取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種商品稅。

增值稅是我國收入規(guī)模最大的稅種。

【例題·單選題】(2004 年、2007 年)在我國現(xiàn)行各稅種中，收入規(guī)模最大的是( )。

A.消費稅

B.營業(yè)稅

C.增值稅

D.企業(yè)所得稅

[答案]C

1.增值稅的類型(掌握)

①消費型增值稅

即允許扣除購入固定資產(chǎn)中所含的稅款。

②收入型增值稅

即允許扣除固定資產(chǎn)折舊中所含的稅款。

③生產(chǎn)型增值稅

即不允許扣除固定資產(chǎn)中所含的稅款。

我國從 2009 年 1 月 1 日起將生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅。

2.征稅范圍和納稅人

銷售或者進口的貨物和提供的加工、修理修配勞務(wù)。

為嚴格增值稅征收管理，我國將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

3.稅率與征收率(掌握)

采取基本稅率再加一檔低稅率的模式。基本稅率為 17%，低稅率為 13%——糧食、食用植物油、飼料、化肥、農(nóng)藥等。

對小規(guī)模納稅人適用征收率：3%。

4.計稅方法(掌握)

①一般納稅人：采取扣稅法。計算公式為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額

銷項稅額=銷售額×適用稅率。

例題：某企業(yè)本月銷售額為 4000 萬元，進項稅額為 120 萬元，該企業(yè)本月應(yīng)納增值稅為 4000×17%-120=680-120=560萬元。

②小規(guī)模納稅人：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

③對進口貨物

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

(三)消費稅

消費稅是對特定的消費品和消費行為征收的一種稅。我國從1994 年開始征收。

1.征稅范圍和納稅人

納稅人：在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。

2.稅目和稅率

(1)稅目

消費稅采取按產(chǎn)品列舉稅目的辦法。

煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板共 14 類消費品。

(2)稅率

稅率有比例稅率和定額稅率兩種。

定額稅率：成品油、啤酒、黃酒

復(fù)合計稅：卷煙、白酒

【例題 1·單選題】(2004 年、2006 年)我國的消費稅采取( )征稅的辦法。

A.全面

B.列舉

C.消費

D.進口

[答案]B

【例題 2·多選題】下列消費品中，屬于消費稅征稅范圍的有( )。

A.服裝

B.高爾夫球及球具

C.護膚護發(fā)品

D.高檔手表

E.木制一次性筷子

[答案]BDE

【例題 3·單選題】(2007 年)我國對啤酒征收消費稅采用的稅率是( )。

A.比例稅率

B.定額稅率

C.累進稅率

D.平均稅率

[答案]B

3.計稅方法

從價定率、從量定額、復(fù)合計稅

四、所得稅類

(一)所得稅的主要特點

所得稅類是對所有以所得為課稅對象的稅種的總稱。

所得課稅的特點：(1)稅負相對比較公平;(2)所得稅類一般不存在重復(fù)征稅問題，稅負也不易轉(zhuǎn)嫁;(3)稅源可靠，收入具有彈性。

(二)企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。

2008 年 1 月 1 日施行新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。

制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法遵循的原則：(1)貫徹公平稅負原則;(2)落實科學(xué)發(fā)展觀原則;(3)發(fā)揮調(diào)控作用原則;(4)參照國際慣例原則;(5)理順分配關(guān)系原則;(6)有利于征收管理原則。

新企業(yè)所得稅法的主要內(nèi)容：

1.納稅人(掌握)

在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。

2.稅率(掌握)

企業(yè)所得稅稅率為 25%。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為 20%。

3.應(yīng)納稅所得額的計算(掌握)

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損

4.應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-減免稅額-抵免稅額

5.征收管理

除另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點，但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。

納稅年度：1 月 1 日～12 月 31 日。

企業(yè)所得稅按年計算，分月(季)預(yù)繳。

【例題·單選題】(2007 年) 2007 年 3 月 16 日，十屆全國人大五次會議通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，我國企業(yè)所得稅的稅率為( )。

A.33%

B.30%

C.25%

D.20%

[答案]C

(三)個人所得稅

我國現(xiàn)行個人所得稅采取分類征收制度。

1.納稅人

分為居民納稅人和非居民納稅人兩種。居民納稅人是在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人;非居民納稅人是指在中國境內(nèi)沒有住所又不居住，或無住所且居住不滿一年的個人。居民納稅人就其來源于境內(nèi)、境外的所得納稅;非居民納稅人僅就來源于中國境內(nèi)的所得納稅。

2.課稅對象

我國個人所得稅采用分類所得稅制，其應(yīng)稅項目為 11 項，包括工資薪金所得;個體工商戶(包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得等。

3.稅率

根據(jù)所得類別的不同，分別實行超額累進稅率和比例稅率。

4.計稅方法(掌握)

個人所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)(如果是超額累進稅率)

(1)工資、薪金所得

每月收入額減除 2000 元費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得：以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額;

(3)企業(yè)事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

(4)勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得：

每次收入不超過 4000 元的，減除費用 800 元;

4000 元以上的，減除 20%的費用;其余額為應(yīng)納稅所得額。

(5)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

(6)利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得：以每次收入額為應(yīng)納稅所得額

【例題 1·單選題】(2004 年)一位飯店的經(jīng)理，2009 年 5 月月薪為 3400 元。按照我國個人所得稅法，其適用稅率為 10%，速算扣除數(shù)為 25 元，據(jù)此，其應(yīng)繳納個人所得稅( )元。

A.205

B.175

C.135

D.115

[答案]D

[解析]應(yīng)納稅額=(3400-2000)*10%-25=115 元

【例題 2·多選題】(2008 年)我國現(xiàn)行個人所得稅根據(jù)類別不同，分別實行( )征收。

A.全額累進稅率

B.超額累進稅率

C.固定稅率

D.比例稅率

E.累退稅率

[答案]BD

五、財產(chǎn)稅類

財產(chǎn)稅類是對所有以財產(chǎn)為課稅對象的稅種的總稱，是地方政府財政收入的主要來源。

財產(chǎn)課稅的優(yōu)點：

(1)符合稅收的納稅能力原則;

(2)稅源比較充分，且相對穩(wěn)定;

(3)具有收入分配的功能;

(4)屬于直接稅，稅負不易轉(zhuǎn)嫁。

財產(chǎn)稅的缺點：

(1)稅收負擔(dān)存在一定的不公平;

(2)收入彈性較小，變動困難;

(3)在經(jīng)濟不發(fā)達的時期，課征財產(chǎn)稅在一定程度上對資本的形成可能帶來障礙。

我國現(xiàn)行稅制中的財產(chǎn)稅類的稅種：房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。