第六章第二節(jié)　消費稅制

一、消費稅的概念

消費稅的特點：

1、征稅項目具有選擇性;2、征稅環(huán)節(jié)具有單一性;3、征收方法具有多樣性;4、稅收調(diào)節(jié)具有特殊性(表現(xiàn)為(1)不同的征稅項目稅負(fù)差異較 大，對需要限制或控制消費的消費品規(guī)定較高的稅率，體現(xiàn)特殊的調(diào)節(jié)目的;(2)消費稅往往同有關(guān)稅種配合實行加重或雙重調(diào)節(jié)，通常采取增值稅與消費稅雙重 調(diào)節(jié)的辦法，對某些需要特殊調(diào)節(jié)的消費品或消費行為在征收增值稅的同時，再征收一道消費稅，形成一種特殊的對消費品雙層次調(diào)節(jié)的稅收調(diào)節(jié)體系)5、消費稅 具有轉(zhuǎn)嫁性。

二、消費稅的納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人。

三、消費稅的征收范圍

1、煙;2、酒及酒精;3、化妝品;4、貴重首飾及珠寶玉石;

5、鞭炮、焰火;6、成品油;7、汽車輪胎;8、摩托車;　　9、小汽車;

10、高爾夫球及球具;11、高檔手表 12、游艇;　13、木制一次性筷子;

14、實木地板。

四、消費稅的稅率

(一)消費稅的稅率形式——比例稅率和定額稅率

從高適用稅率的情形：(1)納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，未分別核算的，按最高稅率征稅;(2)納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費品中適用最高稅率的消費品稅率征稅。

(二)適用稅率的特殊規(guī)定

1、卷煙的適用稅率

(1)納稅人銷售的卷煙因放開銷售價格而經(jīng)常發(fā)生價格上下浮動的，應(yīng)以該牌號規(guī)格卷煙銷售當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價格確定征收類別和適用稅率。但銷售的卷煙有下列情形之一的，不得列入加權(quán)平均計算：銷售價格明顯偏低無正當(dāng)理由的;無銷售價格的。

(2)卷煙由于按裝過濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷售價格后，應(yīng)按照新的銷售價格確定征稅類別和適用稅率。

(3)納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)當(dāng)按照納稅人生產(chǎn)的同牌號規(guī)格的卷煙銷售價格確定征稅類別和適用稅率。無同牌號的，一律按照卷煙最高稅率征稅。

(4)委托加工的卷煙按照受托方同牌號規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅。無同牌號的，一律按照卷煙最高稅率征稅。

(5)殘次品卷煙應(yīng)當(dāng)按同牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率。

(6)下列卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅，并按照定額每標(biāo)準(zhǔn)箱150元計征稅率：白包卷煙;手工卷煙;未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計劃的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙。

(7)卷煙分類計稅標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，由國家稅務(wù)總局確定。

2、酒的適用稅率

(1)外購酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒的適用稅率。無法確定酒精所用原料的，一律按糧食白酒稅率征稅。

(2)外購兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，從高確定稅率征稅。

(3)以外購白酒加漿降度，或外購散酒裝瓶出售，以及外購白酒以曲香、香精進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味生產(chǎn)的白酒，按照外購白酒所用原料確定適用稅率。無法確定酒精所用原料的，一律按糧食白酒稅率征稅。

(4)對外購的不同品種的白酒勾兌的白酒，一律按糧食白酒是稅率征稅。

(5)對用糧食、薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按糧食白酒是稅率征稅。

(6)對用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照薯類白酒的稅率征稅。

五、消費稅應(yīng)納稅額的計算

(一)自行銷售應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)

國家在確定消費稅的計稅依據(jù)時，分別采用從量和從價兩種計稅辦法。

1、實行從量定額計征辦法的計稅依據(jù)

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額

2、實行從價定率計征辦法的計稅依據(jù)

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×適用稅率

銷售額：是指納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

銷售額不包括向購買方收取的增值稅額。如果在銷售額中含增值稅，在計算消費稅時，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅額的銷售額，其換算公式為：

應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額/(1+增值稅稅率或征收率)

【注意】應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售額，包裝物銷售應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅;押金不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅;但對于逾期未收回的包裝物不再退還的或已收取一年以上的押金，并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。

注意：白酒生產(chǎn)企業(yè)隨應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的“品牌使用費”屬于價款的組成部分，應(yīng)繳納消費稅。

特殊規(guī)定：

(1)銷售額中扣除外購已稅消費品已納消費稅的規(guī)定：

①外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

②外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;

③外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

④外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

⑤外購已稅汽車輪胎(內(nèi)胎或外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎;

⑥外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。

⑦以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品

⑧以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油

⑨以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿

⑩以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子

⑾以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款

=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價(或數(shù)量)×外購應(yīng)稅消費品的適用稅率(或稅額)

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價(或數(shù)量)

=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價(或數(shù)量)+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費品的買價(或數(shù)量)-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價(或數(shù)量)

納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。

3、卷煙、糧食白酒、薯類白酒實行從量定額和從價定率相結(jié)合計算應(yīng)納稅額的復(fù)合計稅辦法。公式為：

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率

(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅價格

用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅;用于其它方面的，于移送使用時納稅。

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，凡用于其它方面的，應(yīng)當(dāng)納稅，具體有兩種情況：

(1)有同類消費品的銷售價格的，按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅;

應(yīng)納稅額=同類消費品銷售價格×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率

(2)沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

組成計稅價格=(成本+利潤)÷(l-消費稅稅率)=成本×(1+成本利潤率)÷(l- 消費稅稅率)

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率

(三)委托加工應(yīng)稅消費品的計稅價格的計算

委托加工指的是委托方提供原料和主要財料，受托方收取加工費和代墊部分輔助材料的行為屬于委托加工行為。

【注意】對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品，以及由受托方以委托方的名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品繳納消費稅。

委托加工計稅價格的確定：

①按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅。

②沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率

(四)用委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品計算征收消費稅問題

納稅人用委托加工收回的下列11種應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，在計征消費稅時準(zhǔn)予從應(yīng)納 消費稅稅額中扣除原料已納消費稅稅額

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款–期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款

(五)進(jìn)口應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額

1、采用從價定率

組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅稅率)

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率

從量定額：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額

2、進(jìn)口卷煙的組成計稅價格和應(yīng)納稅額的計算

(1)進(jìn)口卷煙消費稅組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅)/(1-進(jìn)口卷煙消費適用的比例稅率)

(2)應(yīng)納消費稅稅額=進(jìn)口卷煙消費稅組成計稅價格×進(jìn)口卷煙消費稅適用比例稅率+消費稅定額稅。

消費稅定額稅=海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量×消費稅定額稅率(每標(biāo)準(zhǔn)箱50 000支150元)

六、消費稅的稅收優(yōu)惠

(一)納稅人直接出口應(yīng)納消費品，按照其實際出口的應(yīng)稅消費品數(shù)量，予以免征消費稅。

(二)由出口企業(yè)出口和代理出口的應(yīng)稅消費品，給予退稅。

(三)稅額的減征 對 生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費稅。

(四)若干具體規(guī)定

1、對成品油生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)自用油免征消費稅

自2009年，對成品油生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)成品油過程中，作為燃料、動力及原材料消耗掉的資產(chǎn)成品油，免征消費稅。對用于其它用途或直接對外銷售的成品油征稅消費稅。

2、農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)和手扶拖拉機(jī)專用輪胎不征稅消費稅。

3、絕緣油類不征收消費稅。

七、消費稅的征收管理

(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間

1、納稅人銷售應(yīng)稅消費品的，按不同的銷售結(jié)算方式分別為：

(1)采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。

(2)采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。

(3)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費品，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

(4)納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

2、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，為移送使用的當(dāng)天。

3、納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，為納稅人提貨的當(dāng)天。

4、納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

(二)納稅期限

納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。

納稅人以1個月或1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日、15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)算上月應(yīng)納稅額。

納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)申報繳納稅款。

(三)納稅地點

1、納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，應(yīng)當(dāng)在應(yīng)稅消費品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費稅。

2、納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅;經(jīng)過國家稅務(wù)總局和省級國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納的消費稅稅款也可以由總機(jī)構(gòu)向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

3、委托加工的應(yīng)稅消費品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

4、進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，由進(jìn)口人或其代理的向報關(guān)地海關(guān)申報繳納消費稅。