第六章 商品勞務(wù)稅制度

第一節(jié)　增值稅制

一、增值稅的概念與類型

增值稅是以從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進口貨物的單位和個人取得的增值額為征稅對象而征收的一種稅。

增值稅的類型：以扣除項目中對外購固定資產(chǎn)的處理方式為標志，可以將增值稅分為三種類型：生產(chǎn)型增值稅，收入型增值稅和消費型增值稅。

(三)增值稅的特點

1、不重復征稅，具有中性稅收的特征。　2、逐環(huán)節(jié)征稅。3、稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。

二、增值稅的納稅義務(wù)人

具體規(guī)定：

1、申報進入中華人民共和國海關(guān)境內(nèi)的貨物均應繳納增值稅。進口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人，為進口貨物增值稅的納稅義務(wù)人。

2、代理進口貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。對報關(guān)進口貨物，凡是海關(guān)的完稅憑證開具該委托方的，對代理方不征增值稅;凡是海關(guān)的完稅憑證開具給代理方的，對代理方應按規(guī)定征收增值稅。

3、企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。

(三)一般納稅人和小規(guī)模納稅人

1、小規(guī)模納稅人的認定

根據(jù)規(guī)定，凡符合下列條件的視為小規(guī)模納稅人:( 1)從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額(以下簡稱應 稅銷售額)在50萬元以下(含本數(shù)，下同)的;(2)除第(1)項規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。

上述第( 1)項所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務(wù)的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。

年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅;非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

2、一般納稅人的認定

一般納稅人是指年應稅銷售額(納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額)超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。

一般納稅人的認定條件：

(1)有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所;

(2)能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度固定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務(wù)資料。

下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：

(1)個體工商戶以外的其他個人;

(2)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位;

(3)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。

三、增值稅的征稅范圍

增值稅的征稅范圍是指在中華人民共和國境內(nèi)銷售的貨物，提供的加工、修理修配勞務(wù)以及進口的貨物。

(一)銷售貨物的規(guī)定

單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅:

(1)將貨物交付其他單位或個人代銷;

(2)銷售代銷貨物;

(3)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送到其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)在同一縣(市)的除外;

(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目;

(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶;

(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;

(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

【注意】第4.7與第5.6.8的區(qū)別，不含購買項

(二)混合銷售行為

【總結(jié)】：以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅;以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業(yè)稅。

納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。

(三)兼營非應稅勞務(wù)的規(guī)定

納稅人的銷售行為如果既涉及貨物或應稅勞務(wù)，又涉及非應稅勞務(wù)，為兼營非應稅勞務(wù)。兼營行為是兩種或兩種以上的行為涉及到兩種稅(增值稅、營業(yè)稅)的征收范圍。如汽車制造廠，兼有一個運輸服務(wù)公司。

歸納：兼營行為與混合銷售行為都涉及到兩種稅的征稅范圍，不同之處在于：前者是兩種或兩種以上的行為涉及到兩種稅(增值稅、營業(yè)稅)的征收范圍。而后者是一項行為涉及到兩種稅(增值稅、營業(yè)稅)的征收范圍。

兼營行為的稅務(wù)處理：分別核算，分別納稅;未分開核算的，一并征收增值稅。

四、增值稅的稅率

(一)稅率

1、貨物稅率:

(1)納稅人銷售或者進口貨物，除以下第(2)項、第(3)項規(guī)定外，稅率為17%

(2)納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%，低稅率

①糧食、食用植物油;

②自來水、暖氣、冷 氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;

③圖書、報紙、雜志;

④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜;

⑤農(nóng)業(yè)產(chǎn)品;

⑥音像制品、電子出版物;

⑦二甲醚;

⑧國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

(3)納稅人出口貨物，除原油、柴油、新聞紙、糖、援外貨物和國家禁止出口的貨物(目前包括天然牛黃、康香、銅、銅基合金和白金等)外，稅率為零。

2、應稅勞務(wù)稅率

納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%

3、兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務(wù)的稅率。

納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務(wù)，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

(二)征收率

根'據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定:小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%.

自2009年1月1日起，對增值稅一般納稅人按下列簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額：

1、納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行:

(1)一般納稅人銷售自己使用過的屬于規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

(2)小規(guī)模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅;銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。

2、納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅

3、一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅

(1)縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資 主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位。

(2)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦) 。

(4)用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

(5)自來水。

(6)商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。

4、一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅:

(1)寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi));

(2)典當業(yè)銷售死當物品;

(3)經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準的免稅商店零售的免稅品。

5、對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

五、增值稅應納稅額的計算

(一)一般納稅人應納稅額的計算

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

1、銷項稅額 納稅人銷售貨物或應稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。公式為：

銷項稅額=銷售額×稅率

下列項目不包括在價外費用內(nèi):

(1)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

(2)同時符合以下條件的代墊運輸費用:

①承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的

②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

(3)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費:

(4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

(2)關(guān)于銷售額范圍的特殊規(guī)定：

1、采取折扣方式銷售

納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

2、采取以舊換新方式銷售貨物，按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格(金銀首飾以舊換新除外，應以銷售方實際收取的不含增值稅價款征收增值稅)。

3、采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中扣減還本支出。

4、采取以物易物方式銷售的，雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。

5、包裝物及收取包裝物押金是否計人銷售額的規(guī)定

納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。

包裝物押金征稅規(guī)定中"逾期"以1年為期限，對收取1年以上的押金，元論是否退還均并入銷售額中，個別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長，報經(jīng)稅務(wù)征收機關(guān)確定后，可適當放寬逾期期限。

從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。

對增值稅一般納稅人向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入并入銷售額計征增值稅。

企業(yè)向有長期規(guī)定購銷購銷的客戶收取的可循環(huán)使用的包裝物的押金，在循環(huán)使用期間不作為收入。

6、對視同銷售貨物行為的銷售額的確定

納稅人銷售貨物或者應稅勞務(wù)的價格明顯偏低且無正當理由的，以及納稅人有視同銷售行為而無銷售額者，由主管稅務(wù)機關(guān)按下列順序核定其銷售額:

1.按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

2.按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

3.按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式如下:

組成計稅價格=成本x(l+成本利潤率)

公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。公式中的成本，銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。

對屬于應征收消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加消費稅稅額。

7、外匯銷售額折合人民幣銷售額的計算

人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或當月1日的國家外匯牌價(原則上為中間價)。

8、含稅銷售額的換算

一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務(wù)采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額:銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

小規(guī)模納稅人：銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

2、進項稅額 納稅人購進貨物或者接受應稅勞務(wù)，所支付或負擔的增值稅額。

(1)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

①增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額; 具體包括：一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;小規(guī)模納稅人申請代開的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。凡履行納稅義務(wù)的小規(guī)模企業(yè)，經(jīng)縣 (市)稅務(wù)局批準，其銷售貨物或應稅勞務(wù)可由稅務(wù)師代開專用發(fā)票，按3%征收率計算增值稅額，一般納稅人取得由稅務(wù)所代開的專用發(fā)票后，應以專用發(fā)票上填 寫的稅額為進項稅額。稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票，除加蓋納稅人財務(wù)專用章或發(fā)票專用章外，必須同時加蓋稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票專用章，凡未加蓋的，購貨方一律不得作為抵扣憑證。

②海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額;適用于從境外購進貨物的情況。

③收購免稅農(nóng)產(chǎn)品計算的增值稅額

購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額，按照買價(包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅，“價款”是指經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準使用的收購憑證上注明的價款)和13%的扣除率計算。

進項稅額 =買價×扣除率(13%)

④購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額，準予扣除。

進項稅額 =運輸費用金額×扣除率(7%)

其中運輸費用金額是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用)和建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其它雜費。

準予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運定額發(fā)票。

鐵路、公路聯(lián)運發(fā)票不得作為計算進項稅額的憑證。

一般納稅人采取郵寄方式銷售，購買貨物所支付的郵寄費，不能依據(jù)7%的扣除率計算進項稅額予以抵扣。

⑤混合、兼營行為

混合銷售行為和兼營的非應稅勞務(wù)，按規(guī)定應當征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應稅勞務(wù)和兼營的非應稅勞務(wù)所用購進貨物的進項稅額，符合規(guī)定的，準予從銷項稅額中抵扣。

(2)進項稅額申報抵扣時間

①增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。

②實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》申請稽核對比。

未實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束前，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。

(3)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

購進貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途：

增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。

①用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務(wù)。

非增值稅應稅項目，指提供非增值稅應收勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、建造非生產(chǎn)性建筑物或構(gòu)筑物。

②非正常損失的購進貨物

非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常消耗外的損失，包括自然災害損失;納稅人因管理不善造成貨物被盜、霉爛變質(zhì)等損失;其他非正常損失。

③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務(wù)。

扣稅憑證不合格 未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅稅額及其他有關(guān)事項的。

(二)簡易辦法應納稅額的計算

1、小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務(wù)，實行簡易方法計算應納稅額

應納稅額=銷售額×征收率(3%);不得抵扣進項稅額

2、銷售自己使用過的物品和舊貨，實行簡易方法計算應納稅額

(1)一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，按下列公式計算銷售額和應納稅額：

銷售額=含稅銷售額/(1+4%)

應納稅額=銷售額×4%/2

(2)小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨按下列公式計算銷售額和應納稅額：

銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

應納稅額=銷售額×2%

(三)進口貨物應納稅額的計算

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

應納稅額=組成計稅價格×稅率

【注意】增值稅的計稅價格中含消費稅，但是不含增值稅。

六、增值稅的稅收優(yōu)惠

(一)起征點

銷售貨物的起征點為月銷售額2 000～5 000 元;銷售應稅勞務(wù)的起征點為月銷售額1 500～3 000元;按次納稅的起征點為每次(日)銷售額150～200元。。

(二)免征項目

1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品;

2、避孕藥品和用具;

3、古舊圖書;是指向社會收購的古書和舊書。

4、直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設(shè)備;

5、外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備;

6、由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品;

7、個人(不包括個體經(jīng)營者)銷售自己使用過的物品。

納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅項目的銷售額;未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅。

七、增值稅的征收管理

(一)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間

銷售貨物或者提供應稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

按銷售結(jié)算方式的不同，具體規(guī)定如下：

1、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑證的當天;

2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天;

3、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天;

4、采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天;

5、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天;

6、納稅人銷售應稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。

7、納稅人有視同銷售貨物行為的，除將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物外，其納稅義務(wù)發(fā)生時間均為貨物移送的當天。

(二)進口貨物，為報關(guān)進口的當天。

增值稅的納稅期限

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。以1個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。

納稅人以1個月或1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日、15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)算上月應納稅額。

納稅人進口貨物，應當自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

增值稅的納稅地點

1、固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

2、固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應稅勞務(wù)，應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;未開具證明的，應當向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在 地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

3、非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務(wù)，應當向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

4、進口貨物，應當向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

扣繳義務(wù)人應當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。