相關(guān)鏈接：注稅《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第八章預(yù)習(xí)題：企業(yè)所得稅納稅審核

　　第二節(jié) 企業(yè)所得稅納稅審核

　　一、年度收入總額的審核

　　(一)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審核

　　1. 審核主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的入賬時(shí)間(第1節(jié)講過(guò))

　　2. 審核主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理是否正確

　　審核中應(yīng)特別注意審核庫(kù)存商品明細(xì)賬的發(fā)出欄記錄，檢查其對(duì)應(yīng)賬戶(hù)的正確性。

　　①對(duì)應(yīng)賬戶(hù)為“在建工程”等，應(yīng)注意是否為在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品，未通過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶(hù)，漏記收入。

　　②對(duì)應(yīng)賬戶(hù)為“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等，應(yīng)注意是否將產(chǎn)品作為饋贈(zèng)禮物。

　?、蹖?duì)應(yīng)賬戶(hù)為“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”，應(yīng)注意其價(jià)格是否正常，有無(wú)低估收入等情況。

　　3. 審核應(yīng)稅收入與不征稅收入和免稅收入的劃分是否正確

　　(二)其他業(yè)務(wù)收入的審核

　　[例9-3]

　　某稅務(wù)師事務(wù)所受托對(duì)某市一企業(yè)2008年上半年納稅情況進(jìn)行檢查。以前曾了解該廠年初將閑置不用的臨街門(mén)面房四間租賃給某服裝店。稅務(wù)檢查時(shí)，重點(diǎn)審核了“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)，未發(fā)現(xiàn)有租賃收入的記載，而后，又審核了“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)，經(jīng)核對(duì)也沒(méi)有結(jié)果。于是，再進(jìn)一步審核了往來(lái)結(jié)算賬戶(hù)，發(fā)現(xiàn)在“其他應(yīng)付款”賬戶(hù)上寄掛了房租收入。

　　該廠每月收取房租3000元，上半年共計(jì)收入18000元，全部掛在“其他應(yīng)付款--某服裝店”賬戶(hù)上。核實(shí)后，應(yīng)作如下調(diào)整：

　　計(jì)算調(diào)整為：

　　應(yīng)補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅=18000×5%=900(元)

　　應(yīng)補(bǔ)城建稅=900×7%=63(元)

　　應(yīng)補(bǔ)教育費(fèi)附加=900×3%=27(元)

　　應(yīng)納稅所得額=18000-900-63-27=17010(元)

　　應(yīng)補(bǔ)所得稅=17010×33%=5613.30(元)

　　賬務(wù)調(diào)整為：

　　(1)借：其他應(yīng)付款 18000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 18000

　　(2)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加(教材有誤) 990

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 900

　　--應(yīng)交城建稅 63

　　--應(yīng)交教育費(fèi)附加 27

　　如果屬以前年度調(diào)賬，還應(yīng)進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。

　　借：以前年度損益調(diào)整 5613.30

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅(查補(bǔ)所得稅) 5613.30

　　(三)投資收益的審核

　　在實(shí)際中存在著不按上述規(guī)定和要求進(jìn)行投資收益處理的問(wèn)題，主要表現(xiàn)為：

　?、倨髽I(yè)將中途轉(zhuǎn)讓對(duì)外投資的實(shí)收款項(xiàng)與投出時(shí)的賬面凈值之間的差額，計(jì)入了營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出;

　?、趯?duì)按規(guī)定應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的股票買(mǎi)賣(mài)等投資的收益未納稅或未將納稅后的收益計(jì)入投資收益。

　?、垡苑窒懋a(chǎn)品抵作投資分利的，所確定產(chǎn)品的價(jià)格過(guò)低或過(guò)高，造成多計(jì)或少計(jì)投資收益，從而調(diào)節(jié)當(dāng)期盈利水平的高低。

　?、芷髽I(yè)取得的債券利息是否要交稅：國(guó)債利息免稅;金融債券利息，企業(yè)債券利息應(yīng)該交稅。

　　(四)營(yíng)業(yè)外收入的審核

　　1.審核應(yīng)屬于營(yíng)業(yè)外收入的項(xiàng)目，有無(wú)不及時(shí)轉(zhuǎn)賬，長(zhǎng)期掛“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)的。

　　有些企業(yè)將應(yīng)反映在營(yíng)業(yè)外收入中的各種收入通過(guò)各種方式反映在“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付職工薪酬”“其他應(yīng)付款”等賬戶(hù)中或作為賬外“小金庫(kù)”。

　　2.審核有無(wú)將營(yíng)業(yè)外收入直接轉(zhuǎn)入企業(yè)稅后利潤(rùn)，甚至作賬外處理或直接抵付非法支出的。

　　(五)收入方面?？嫉膬?nèi)容(補(bǔ)充知識(shí))

　　1、收入不入賬

　　2.推遲收入入賬時(shí)間――注意是否屬于真正的分期收款、預(yù)收賬款等結(jié)算方式。

　　3.視同銷(xiāo)售

　　4.試運(yùn)行收入

　　5.銷(xiāo)售折扣、折讓

　　6.投資收益

　　7.無(wú)法支付的應(yīng)付賬款

　　8.對(duì)外投資收回或轉(zhuǎn)讓收益

　　(1)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得

　?、倨髽I(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　?、谵D(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

　　企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

　　(2)投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中(2012年稅法新增內(nèi)容)

　?、傧喈?dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回;

　?、谙喈?dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;

　?、燮溆嗖糠执_認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。?

　　二、稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)的審核

　　(一)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審核

　　1. 材料費(fèi)用的審核

　　2.低值易耗品的審核

　　3.包裝物的審核

　　4.材料盤(pán)盈、盤(pán)虧的審核

　　5.工資及“三項(xiàng)費(fèi)用”的審核

　　(1)工資必須是本企業(yè)任職受雇員工的，不可以是外來(lái)企業(yè)的;

　　(2)工資支出不包括五險(xiǎn)一金和利息、股息、紅利;

　　(3)工資的標(biāo)準(zhǔn)

　　(4)所得稅前列支的工資必須是實(shí)際發(fā)生的、要合理

　　(5)審核納稅人有無(wú)將應(yīng)由管理費(fèi)用列支的離退休職工工資及6個(gè)月以上病假人員工資計(jì)入“生產(chǎn)成本”;有無(wú)將在建工程，固定資產(chǎn)安裝、清理等發(fā)生的工資擠入生產(chǎn)成本。

　　(6)工資費(fèi)用、“三項(xiàng)費(fèi)用”的列支是否符合稅法規(guī)定的準(zhǔn)予稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)。

　　6.制造費(fèi)用的審核

　　7.產(chǎn)品制造成本的審核

　　(1)生產(chǎn)費(fèi)用歸集、分配的審核

　　費(fèi)用分配率=應(yīng)分配費(fèi)用總額/費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)總額×100%

　　某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=某種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)×費(fèi)用分配率

　　(2)產(chǎn)品成本計(jì)算的審核

　　工業(yè)企業(yè)完工產(chǎn)品的成本按下列公式計(jì)算：

　　完工產(chǎn)品總成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用-期末在產(chǎn)品成本

　　(3)在產(chǎn)品成本計(jì)算的審核

　　目前，常采用的幾種分配方法是：

　?、俨挥?jì)算在產(chǎn)品成本法;

　?、诎茨瓿鯏?shù)固定計(jì)算在產(chǎn)品成本法;

　?、墼诋a(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法;

　?、芗s當(dāng)產(chǎn)量比例法;

　?、菰诋a(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法;

　　⑥在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法和定額比例法。

　　(4)本期產(chǎn)成品總成本計(jì)算的審核(了解)

　　8.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審核(了解)

　　(二)期間費(fèi)用及支出的審核

　　1.管理費(fèi)用的審核

　　(1)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的審核(重點(diǎn))

　　①固定資產(chǎn)折舊審核的主要內(nèi)容：

　　主要審核有無(wú)將未使用、不需用、已提足折舊、報(bào)廢或經(jīng)營(yíng)租賃方式租人的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的;有無(wú)將當(dāng)月購(gòu)進(jìn)和使用的固定資產(chǎn)當(dāng)月計(jì)提折舊的;有無(wú)任意改變折舊方法或不按規(guī)定加速折舊的。

　?、诠潭ㄙY產(chǎn)折舊的審核方法(P247)：

　　b.未按規(guī)定選用折舊方法。

　　年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)×100%

　　月折舊率=年折舊率÷12

　　月折舊額=月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

　　c.未按規(guī)定確定折舊年限。

　　我國(guó)的財(cái)務(wù)制度對(duì)各類(lèi)固定資產(chǎn)的折舊年限均做出了明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照各有關(guān)規(guī)定確定各類(lèi)固定資產(chǎn)的折舊年限。折舊年限直接影響著企業(yè)各期折舊費(fèi)用的金額，進(jìn)而影響到財(cái)務(wù)成果計(jì)算的準(zhǔn)確性。但是，在實(shí)際工作中，有些企業(yè)卻不按已規(guī)定的折舊年限計(jì)提折舊：有些企業(yè)按低于規(guī)定年限下限的年數(shù)計(jì)提折舊;有些企業(yè)按高于規(guī)定年限上限的年數(shù)計(jì)提折舊。

　　其他了解即可

　　(3)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的審核

　　如法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)均未規(guī)定法定的有效期限或受益年限的，按照不少于10年的期限分?jǐn)偂Ｒ獙徍似髽I(yè)的攤銷(xiāo)期和金額是否符合規(guī)定，有無(wú)縮短攤銷(xiāo)期擴(kuò)大攤銷(xiāo)額的。

　　(4)開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)的審核

　　注意：不包括資本性支出，有無(wú)將計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)構(gòu)建成本的支出列入開(kāi)辦費(fèi)的;有無(wú)將應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出列入開(kāi)辦費(fèi)的。

　　企業(yè)對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的攤銷(xiāo)期限是否少于3年。

　　(5)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的審核

　　根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額的60%或不超過(guò)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰扣除。因此，要依據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)的40%或超過(guò)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰作納稅調(diào)整處理。

　　(6)壞賬損失的審核

　　2008年1月1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。

　　(7)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的審核要點(diǎn)(P251)

　?、賹?duì)企業(yè)委托外單位開(kāi)發(fā)，發(fā)生的研發(fā)費(fèi)，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。

　?、趯?duì)企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。

　?、蹖?duì)委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。

　　④研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

　?、菅邪l(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷(xiāo)。除法律另有規(guī)定外，攤銷(xiāo)年限不得低于10年。

　　(8)固定資產(chǎn)租賃費(fèi)的審核要點(diǎn)(了解)

　　關(guān)鍵是租賃期分?jǐn)?/P>

　　(9)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的審核要點(diǎn)(了解)

　　自2008年1月1日起，企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為本企業(yè)職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)分別在職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不能扣除

　　2.銷(xiāo)售費(fèi)用的審核

　?、抛?cè)稅務(wù)師應(yīng)注意審核其開(kāi)支是否屬于銷(xiāo)售費(fèi)用的范圍，有無(wú)將應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的外地運(yùn)雜費(fèi)，應(yīng)向購(gòu)貨方收回的代墊費(fèi)用，業(yè)務(wù)應(yīng)酬費(fèi)開(kāi)支，以及違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的開(kāi)支列入銷(xiāo)售費(fèi)用的;開(kāi)支是否屬實(shí)，有無(wú)虛報(bào)冒領(lǐng)、營(yíng)私舞弊的;銷(xiāo)售費(fèi)用在產(chǎn)品之間的分配是否正確。企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)和傭金是否符合稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)及條件。

　?、茖?duì)于除保險(xiǎn)企業(yè)外的其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

　　企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。

　?、钦莆諒V告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的列出比例。

　　◆企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　◆對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類(lèi)制造，下同)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　◆煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　3.財(cái)務(wù)費(fèi)用的審核(了解)

　　投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，不屬于合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　4.營(yíng)業(yè)外支出的審核

　　(1)對(duì)營(yíng)業(yè)外支出的審核內(nèi)容：

　　①有無(wú)擴(kuò)大營(yíng)業(yè)外支出范圍的。

　　②稅法規(guī)定：納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　(三)稅金審核要點(diǎn)(了解)

　　營(yíng)業(yè)稅金包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅等。附加是指國(guó)家為了籌集教育經(jīng)費(fèi)，支持教育事業(yè)的發(fā)展，按企業(yè)實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅額的一定比例計(jì)提的教育費(fèi)附加。營(yíng)業(yè)稅金及附加的審核，主要從營(yíng)業(yè)稅金及附加的預(yù)提、繳納、結(jié)算三個(gè)方面進(jìn)行，看有無(wú)多提少繳或不繳的情況。

　　與企業(yè)所得稅審核有關(guān)的其他稅費(fèi)問(wèn)題

　　1.增值稅

　　資產(chǎn)損失中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問(wèn)題;進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題;減免的稅款計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入問(wèn)題;視同銷(xiāo)售行為應(yīng)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　2.營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅

　　3.個(gè)人所得稅

　　在企業(yè)所得稅的計(jì)算中，單位為職工代付個(gè)人所得稅稅款不得在稅前扣除。

　　三、適用稅率及減免稅的審核(P257)

　　(一)適用稅率的審核

　　審核企業(yè)所得稅所用稅率是否正確，對(duì)于小型微利企業(yè)，是否符合稅法規(guī)定的條件，有無(wú)用錯(cuò)稅率的情況。審核時(shí)，應(yīng)以企業(yè)所得稅申報(bào)表為依據(jù)，看其確定的適用稅率是否正確。

　　(二)減免稅的審核

　　1.審核符合享受減免稅條件的企業(yè)是否充分運(yùn)用了優(yōu)惠政策。

　　2.審核企業(yè)已享受的優(yōu)惠政策是否有稅務(wù)機(jī)關(guān)的批文。

　　3.審核企業(yè)享受減免的金額計(jì)算是否正確。

　　四、應(yīng)納稅所得額的審核

　　(一)審核超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目

　　即超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除的各種成本、費(fèi)用和損失，而應(yīng)予調(diào)增應(yīng)納稅所得額部分。包括稅法中單獨(dú)作出明確規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，也包括稅法雖未單獨(dú)明確規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已作了規(guī)定的部分。

　　(二)審核不允許扣除項(xiàng)目

　　指稅法不允許扣除，但企業(yè)已作為扣除項(xiàng)目而予以扣除的各項(xiàng)成本、費(fèi)用和損失，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　1.資本性支出。

　　2.無(wú)形資產(chǎn)受讓開(kāi)發(fā)支出。

　　3.違法經(jīng)營(yíng)罰款和被沒(méi)收財(cái)物損失項(xiàng)目。

　　4.稅收滯納金、罰金、罰款項(xiàng)目。

　　5.災(zāi)害事故損失賠償。

　　6.非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)。

　　7.各種贊助支出。是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出不得在稅前列支。這里注冊(cè)稅務(wù)師特別要注意通過(guò)對(duì)贊助支出取得原始單據(jù)的審核，以判明企業(yè)的贊助支出是否屬于廣告性質(zhì)的贊助，若是廣告性的贊助支出，可以在所得稅前列支。

　　8.與收入無(wú)關(guān)的支出。

　　(三)審核應(yīng)稅收益項(xiàng)目(了解)

　　1.無(wú)賠款優(yōu)待。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按規(guī)定交納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。保險(xiǎn)公司給予企業(yè)的無(wú)賠款優(yōu)待，須計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　2.已收回的壞賬準(zhǔn)備。

　　3.其他少計(jì)、未計(jì)應(yīng)稅收益。

　　(四)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目的審核(了解)

　　1.審核彌補(bǔ)虧損。

　　2.審核“投資收益”、“未分配利潤(rùn)”，對(duì)于稅后利潤(rùn)從應(yīng)稅所得中調(diào)減。如聯(lián)營(yíng)分回利潤(rùn)、股息收入、境外收益，按稅法規(guī)定免予征稅的所得，企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓500萬(wàn)元以下的收益，國(guó)庫(kù)券利息收入等，直接從應(yīng)稅所得中扣除。

　　(五)外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)應(yīng)稅所得審核要點(diǎn)(注意新增內(nèi)容)

　　■不屬于常駐代表機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)支出的范圍：

　　常駐代表機(jī)構(gòu)為其總機(jī)構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的下列費(fèi)用，可不作為常駐代表機(jī)構(gòu)的費(fèi)用：

　?、倏倷C(jī)構(gòu)邀請(qǐng)?jiān)L問(wèn)，由常駐代表機(jī)構(gòu)墊付的有關(guān)人員的機(jī)票費(fèi)用;

　　②總機(jī)構(gòu)組織的代表團(tuán)訪華，由常駐代表機(jī)構(gòu)墊付的該代表團(tuán)人員在華食宿費(fèi)用，交通費(fèi)用以及交際應(yīng)酬費(fèi)用，但不包括為來(lái)華從事商務(wù)洽談，簽訂合同等代表團(tuán)所墊付的上述費(fèi)用;

　?、劭倷C(jī)構(gòu)在華舉辦大型展覽，由常駐代表機(jī)構(gòu)墊付的有關(guān)布展費(fèi)用，樣品的關(guān)稅，境內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用;

　?、艽頇C(jī)構(gòu)年度內(nèi)發(fā)生的滯納金、罰款;

　　⑤代表機(jī)構(gòu)以貨幣形式用于中國(guó)境內(nèi)的公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)支出。

　　(六)外幣業(yè)務(wù)的審核要點(diǎn)(了解)

　　企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

　　年度終了匯算清繳時(shí)，對(duì)已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計(jì)算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

　　(七)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)的審核要點(diǎn)(了解)

　　1.企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的審核要點(diǎn)

　　2.企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金的審核要點(diǎn)

　　3.企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù)的審核要點(diǎn)

　　4.企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等往來(lái)業(yè)務(wù)的審核要點(diǎn)

　　5.企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付費(fèi)用的審核要點(diǎn)

　　(八)清算所得審核要點(diǎn)(了解)

　　(九)企業(yè)重組的稅務(wù)處理(補(bǔ)充知識(shí))

　　包括企業(yè)法律形式改變(有限轉(zhuǎn)股份)、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。

　　(一)稅務(wù)處理

　　(二)適用特殊性稅務(wù)重組的條件

　　企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

　　1.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

　　2.被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。

　　3.企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

　　4.重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例。

　　5.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

　　(三)企業(yè)合并、分立過(guò)程中虧損的處理(2012年稅法二新增內(nèi)容)

　　五、應(yīng)繳入庫(kù)所得稅額的審核(了解)