2013年注冊稅務師《財務與會計》預習資料:第七章第三節(jié)


第三節(jié) 財務會計信息質(zhì)量要求
一、可靠性
可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告,如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息,保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。
二、相關性
相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關,有助于財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。
三、可理解性
可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了,便于財務報告使用者理解和使用。
四、可比性
可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。具體包括下列要求:
(一)同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項,應當采用一致的會計政策,不得隨意變更。
(二)不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項,應當采用規(guī)定的會計政策,確保會計信息口徑一致、相互可比,即對于相同或者相似的交易或者事項,不同企業(yè)應當采用一致的會計政策,以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告基礎提供有關會計信息。
【例題4?多選題】
下列項目中,違背會計核算可比性要求的有( )
A.當固定資產(chǎn)價值恢復時,將以前年度計提的固定資產(chǎn)減值準備轉回
B.由于利潤計劃完成情況不佳,將以前年度計提的存貨跌價準備全額轉回
C.由于資產(chǎn)購建完成,將借款費用由資本化核算改為費用化核算
D.某項專利技術已經(jīng)陳舊,將其賬面價值一次性核銷
E.由于公允價值能夠持續(xù)可靠的取得,將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式
【答案】AB
【解析】固定資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提,在持有固定資產(chǎn)期間不得轉回;“選項B”屬于人為調(diào)整利潤的錯誤作法。
五、實質(zhì)重于形式
實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告,不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。
【例題5?多選題】(2008年)
下列各項經(jīng)濟業(yè)務的會計處理,體現(xiàn)了“實質(zhì)重于形式”這一會計信息質(zhì)量要求的有( )。
A.以預付貨款采購原材料
B.具有融資性質(zhì)的分期付款購入固定資產(chǎn)
C.融資租入固定資產(chǎn)
D.售后回購方式銷售商品
E.對子公司的長期股權投資采用成本法核算
【答案】BCDE
【解析】選項B,固定資產(chǎn)的成本應按各期付款額的現(xiàn)值之和確定,體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的要求;選項C,融資租入固定資產(chǎn)應視同自有資產(chǎn)進行核算,體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的要求;選項D,售后回購方式銷售商品一般來講是一種融資活動,不確認商品銷售收入,體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的要求;選項E,新準則規(guī)定對子公司的長期股權投資采用成本法核算而不采用權益法核算,考慮的是母公司實際“控制”這種母子關系的實質(zhì),故也體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的要求。
六、重要性
重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。
七、謹慎性
謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎,不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。
但是,謹慎性的應用并不允許企業(yè)設置秘密準備,如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益,或者故意高估負債或者費用,將不符合會計信息的可靠性和相關性要求,損害會計信息質(zhì)量,扭曲企業(yè)實際的財務狀況和經(jīng)營成果,從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導,這是會計準則所不允許的。
【例題6?多選題】
下列各項中,體現(xiàn)會計核算的謹慎性要求的有( )。
A.將融資租入固定資產(chǎn)視作自有資產(chǎn)核算
B.采用雙倍余額遞減法對固定資產(chǎn)計提折舊
C.對固定資產(chǎn)計提減值準備
D.將長期借款利息予以資本化
E. 對建造合同計提建造合同預計損失準備
【答案】BCE
【解析】將融資租入固定資產(chǎn)視作自有資產(chǎn)核算遵循的是實質(zhì)重于形式要求;將長期借款利息予以資本化不符合謹慎性要求。
八、及時性
及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項,應當及時進行確認、計量和報告,不得提前或者延后。
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