第三節(jié)　財務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量要求

　　一、可靠性

　　可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

　　二、相關(guān)性

　　相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。

　　三、可理解性

　　可理解性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用。

　　四、可比性

　　可比性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括下列要求：

　　(一)同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變更。

　　(二)不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計(jì)政策，確保會計(jì)信息口徑一致、相互可比，即對于相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報告基礎(chǔ)提供有關(guān)會計(jì)信息。

　　【例題4?多選題】

　　下列項(xiàng)目中，違背會計(jì)核算可比性要求的有( )

　　A.當(dāng)固定資產(chǎn)價值恢復(fù)時，將以前年度計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回

　　B.由于利潤計(jì)劃完成情況不佳，將以前年度計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備全額轉(zhuǎn)回

　　C.由于資產(chǎn)購建完成，將借款費(fèi)用由資本化核算改為費(fèi)用化核算

　　D.某項(xiàng)專利技術(shù)已經(jīng)陳舊，將其賬面價值一次性核銷

　　E.由于公允價值能夠持續(xù)可靠的取得，將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價值模式

　　【答案】AB

　　【解析】固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在持有固定資產(chǎn)期間不得轉(zhuǎn)回;“選項(xiàng)B”屬于人為調(diào)整利潤的錯誤作法。

　　五、實(shí)質(zhì)重于形式

　　實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

　　【例題5?多選題】(2008年)

　　下列各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理，體現(xiàn)了“實(shí)質(zhì)重于形式”這一會計(jì)信息質(zhì)量要求的有( )。

　　A.以預(yù)付貨款采購原材料

　　B.具有融資性質(zhì)的分期付款購入固定資產(chǎn)

　　C.融資租入固定資產(chǎn)

　　D.售后回購方式銷售商品

　　E.對子公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算

　　【答案】BCDE

　　【解析】選項(xiàng)B，固定資產(chǎn)的成本應(yīng)按各期付款額的現(xiàn)值之和確定，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的要求;選項(xiàng)C，融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)視同自有資產(chǎn)進(jìn)行核算，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的要求;選項(xiàng)D，售后回購方式銷售商品一般來講是一種融資活動，不確認(rèn)商品銷售收入，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的要求;選項(xiàng)E，新準(zhǔn)則規(guī)定對子公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算而不采用權(quán)益法核算，考慮的是母公司實(shí)際“控制”這種母子關(guān)系的實(shí)質(zhì)，故也體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的要求。

　　六、重要性

　　重要性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。

　　七、謹(jǐn)慎性

　　謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

　　但是，謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負(fù)債或者費(fèi)用，將不符合會計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會計(jì)信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實(shí)際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是會計(jì)準(zhǔn)則所不允許的。

　　【例題6?多選題】

　　下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)會計(jì)核算的謹(jǐn)慎性要求的有( )。

　　A.將融資租入固定資產(chǎn)視作自有資產(chǎn)核算

　　B.采用雙倍余額遞減法對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

　　C.對固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備

　　D.將長期借款利息予以資本化

　　E. 對建造合同計(jì)提建造合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備

　　【答案】BCE

　　【解析】將融資租入固定資產(chǎn)視作自有資產(chǎn)核算遵循的是實(shí)質(zhì)重于形式要求;將長期借款利息予以資本化不符合謹(jǐn)慎性要求。

　　八、及時性

　　及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報告，不得提前或者延后。

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