第十節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　一、預(yù)繳及匯算清繳所得稅的計(jì)算

　　企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的辦法。

　　二、境外所得稅抵免和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　掌握公式和教材例題。

　　注意公式中：

　　1)計(jì)算境內(nèi)外所得的應(yīng)納稅總額時(shí)稅率為法定稅率33%;

　　2) 來源于某境外的所得，是來源于該國(guó)的不同應(yīng)稅所得之合計(jì)，而且是稅前利潤(rùn);如果是稅后利潤(rùn)，需還原成稅前利潤(rùn)計(jì)算

　　例題：某內(nèi)資企業(yè)在A、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，2006年該企業(yè)境內(nèi)應(yīng)納稅所得額1000萬元，在A國(guó)和B國(guó)各取得應(yīng)納稅所得額400萬元和600萬元，分別按各國(guó)稅法規(guī)定繳納了所得稅，A國(guó)所得稅稅率38%，B國(guó)所得稅稅率30%。2006年該企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)共應(yīng)繳納所得稅(　)萬元。(以上貨幣均為人民幣)

　　A.350　　B.348　　C.340　　D.330

　　答案：B

　　解析：A國(guó)扣除限額=400×33%=132萬，實(shí)際已納稅=400×38%=172萬元，可抵免132萬，超出部分結(jié)轉(zhuǎn)以后補(bǔ)扣。

　　B國(guó)扣除限額=600×33%=198萬，實(shí)際已納稅=600×30%=180萬元，可抵免180萬，補(bǔ)交稅198-180=18萬

　　應(yīng)繳納所得稅=1000×33%+18萬=348(萬元)。

　　或簡(jiǎn)單理解計(jì)算：A國(guó)所得稅稅率38%高于33%，不需要補(bǔ)稅;B國(guó)所得稅稅率30%低于33%，應(yīng)該補(bǔ)稅。該企業(yè)共應(yīng)繳納所得稅=1000×33%+600×(33%-30%)=348(萬元)。

　　三、核定征收企業(yè)所得稅的適用范圍(選擇題)

　　四、清算所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　掌握計(jì)算公式和例題。

　　第十一節(jié) 申報(bào)和繳納

　　掌握教材綜合性例題計(jì)算的思路

　　例題、計(jì)算題

　　某公司為改制后成立的股份制企業(yè)，2005年度自行申報(bào)取得產(chǎn)品銷售收入5000萬元，扣除的成本費(fèi)用和銷售稅金共計(jì)4600萬元，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額400萬元。經(jīng)某稅務(wù)師事務(wù)所審查，2005年的核算資料中存在以下情況：

　　(1)完工的自制設(shè)備未交付使用前取得租金收入29.57萬元，直接沖減了在建工程成本;

　　(2)扣除的費(fèi)用中含全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)28.33萬元;

　　(3)改制過程中，固定資產(chǎn)評(píng)估增值310萬元，庫存商品增值68萬元，固定資產(chǎn)評(píng)估增值部分當(dāng)年計(jì)提了折舊費(fèi)用31萬元，庫存商品評(píng)估增值部分當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)至銷售成本45萬元;

　　(4)2005年8月公司接受一批捐贈(zèng)商品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明金額26.71萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額4.54萬元，支付捐贈(zèng)方運(yùn)輸費(fèi)用1萬元，專用發(fā)票上注明的金額直接記入了“資本公積”賬戶。

　　(注：城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費(fèi)附加征收率3%，企業(yè)所得稅稅率33%)

　　根據(jù)上述資料和稅法有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：

　　(1)自制設(shè)備未交付使用前取得的租金收入應(yīng)調(diào)增納稅所得額(　)萬元。

　　A.27.94 　　　B.827.99

　　C.28.05 　　　D.29.57

　　【答案】A

　　【解析】

　　根據(jù)原企業(yè)所得稅的規(guī)定

　　租金收入應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=29.57-29.57×5%×(1+7%+3%)=27.94(萬元)

　　(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用、改制過程中評(píng)估增值部分發(fā)生的折舊費(fèi)用和結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額(　)萬元。

　　A.41.33 　　　B.55.24

　　C.86.24 　　　D.86.33

　　【答案】C

　　【解析】

　　根據(jù)原企業(yè)所得稅的規(guī)定

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=28.33-(5029.57×3‰+3)=10.24(萬元)

　　改制過程中評(píng)估增值部分發(fā)生的折舊費(fèi)用和結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=31+45=76(萬元)

　　合計(jì)應(yīng)調(diào)增10.24+76=86.24(萬元)

　　(3)接受捐贈(zèng)的商品應(yīng)調(diào)增所得額(　)萬元。

　　A.26.71 　　　B.31.25

　　C.32.18 　　　D.32.25

　　【答案】B

　　【解析】

　　(3)接受捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的金額=26.71+4.54=31.25(萬元)

　　【提示】根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，該題目中接受捐贈(zèng)的商品應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目，此時(shí)稅法與會(huì)計(jì)之間不存在差異，無須納稅調(diào)整。

　　(4)該公司2005年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅(　)萬元。

　　A.163.71 　　　B.170.06

　　C.180.56 　　　D.179.99

　　【答案】D

　　【解析】

　　(4)該公司2005年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(400+27.94+86.24+31.25)×33%=179.99(萬元)

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