2009年注冊稅務師《財務與會計》考試復習資料及匯總，環(huán)球網校整理了注冊稅務師《財務與會計》考試的重點，考點及詳細解析。09年財務與會計料資借款費用的核算(三)

　　二、 借款費用資本化金額的確定

　　1.專門借款

　　為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息減去尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

　　借款利息費用資本化金額的計算不再與資產支出相掛鉤。

　　2.一般借款

　　在借款費用資本化期間內，為購建或者生產符合資本化條件的資產占用了一般借款的，允許將一般借款的利息費用資本化。

　　資本化金額應當以累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以資本化率計算確定。

　?、倮塾嬛С黾訖嗥骄鶖?∑(每筆資產支出金額×每筆資產占用的天數/會計期間涵蓋的天數)

　?、谫Y本化率的確定方法：如果只借入一筆借款，資本化率即為該項借款的利率;如果借入一筆以上的借款，則資本化率即為加權平均利率。

　　加權平均利率計算公式如下：

　　一般借款加權平均利率=所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本金加權平均數

　　一般借款本金加權平均數=∑(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數/當期天數)

　　【例題5】

　　(2006年)甲公司在對外發(fā)行債券籌集資金專項用于購建固定資產業(yè)務進行賬務處理時，不可能涉及的會計科目是( )。

　　A.應付債券 B.財務費用

　　C.管理費用 D.在建工程

　　【答案】C

　　【解析】發(fā)行債券籌集資金用于購建固定資產，產生的利息應借記“財務費用”、“在建工程”等科目，貸記“應付債券-應計利息”或“應付利息”等科目，所以涉及的會計科目有應付債券、財務費用、在建工程，選項C沒有涉及。

　　【例題6】

　　(根據2006年考題改編)丙公司于2005年1月1日向H銀行借用一般借款600萬元，借款期限5年，年利率5.4%;向M銀行借用一般借款600萬元，借款期限3年，年利率5%。丙公司根據需要建造一幢生產車間，1月1日建造工程正式開工，并于1月1日第一次向施工單位支付工程款600萬元;9月1日第二次向施工單位支付工程款800萬元;12月31日工程達到預定可使用狀態(tài)，并支付余款150萬元。該項目應予資本化的借款利息為( )萬元。

　　A.28.60 B.29.25

　　C.41.60 D.46.80

　　【答案】C

　　【解析】一般借款的資本化金額=累計支出加權平均數×一般借款資本化率=(600+600×4/12)×[(600×5.4%+600×5%)/(600+600)]=41.6(萬元)

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