2009年注冊稅務(wù)師《財務(wù)與會計》考試復(fù)習(xí)資料及匯總，環(huán)球網(wǎng)校整理了注冊稅務(wù)師《財務(wù)與會計》考試的重點，考點及詳細解析。09年財務(wù)與會計料資借款費用的核算(一)

　　借款費用的核算

　　一、 借款費用的確認

　　(一)借款費用包括的內(nèi)容

　　1. 借款費用

　　包括：借款利息、折價或者溢價的攤銷、.輔助費用、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額

　　2.借款費用確認的原則：

　　企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間(通常為1年或以上)的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

　　【例題1】

　　(2005年)下列選項中，屬于借款費用的有( )。

　　A.借款合同應(yīng)交的印花稅

　　B.借款手續(xù)費

　　C.發(fā)行的公司債券發(fā)生的利息

　　D.發(fā)行的公司債券發(fā)生的匯兌損失

　　E.發(fā)行的公司債券發(fā)生的溢價

　　【答案】BCD

　　【解析】借款合同應(yīng)交的印花稅應(yīng)該計入“管理費用”,選項A不正確;發(fā)行債券的溢折價不屬于借款費用，溢折價的攤銷屬于借款費用，選項E不正確。

　　【例題2】

　　(2006年)下列各項中，屬于借款費用的有( )。

　　A.發(fā)行公司債券時發(fā)生的折價

　　B.發(fā)行公司債券時發(fā)生的金額較小的發(fā)行費用

　　C.發(fā)行公司債券發(fā)生的利息

　　D.發(fā)行的公司債券發(fā)生的匯兌損失

　　E.發(fā)行公司債券時發(fā)生的溢價

　　【答案】BCD

　　【解析】借款費用包括利息費用、溢折價的攤銷額、輔助費用和匯兌，但是溢折價不屬于借款費用，所以選項AE不正確。

　　【例題3】

　　(2007年)下列各項資產(chǎn)中，屬于借款費用確認和計量時應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍有( )。

　　A.自行建造的用于出租的建筑物

　　B.委托加工的物資

　　C.自行開發(fā)的用于對外出售的房產(chǎn)

　　D.融資租入的運輸設(shè)備

　　E.國內(nèi)采購的生產(chǎn)設(shè)備

　　【答案】ACDE

　　【解析】選項B不屬于應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍。

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