注冊稅務(wù)師稅法二復(fù)習(xí)資料:轉(zhuǎn)讓支付額


轉(zhuǎn)讓支付額
1企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時,投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息所得。在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時,允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。
52頁例:2002年1月1日,甲公司以貨幣資金100萬元向乙公司(全資子公司)投資。2005年12月,甲公司收到乙公司的轉(zhuǎn)讓支付額180萬元,其中屬于累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積的金額為60萬元,超過投資成本的金額為20萬元。按照現(xiàn)行規(guī)定,屬于累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積的60萬元應(yīng)按股息性質(zhì)所得計(jì)算征收企業(yè)所得稅,而對超過投資成本的20萬元應(yīng)按投資轉(zhuǎn)讓所得征收企業(yè)所得稅。
解析:假設(shè)甲適用所得稅率為33%、乙適用所得稅率為15%
180萬元(分解為):60萬元(屬于兩個累計(jì))-股息性所得,補(bǔ)稅(地區(qū)稅率差);
120萬中:有100萬是成本,超過成本的20萬為轉(zhuǎn)讓所得,應(yīng)全額交稅。
則本題應(yīng)納所得稅額=60÷(1-15%)×(33%-15%)+20×33%
2.(持股比例小于95%)企業(yè)在一般的股權(quán)買賣中,股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。
接上例如果是持股比例在95%以下,則60萬和20萬都應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,應(yīng)全額交稅。
如果發(fā)生的是轉(zhuǎn)讓損失52頁例:假定2006年12月,甲公司收到乙公司的轉(zhuǎn)讓支額為130萬元,其中屬于累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積的金額仍為60萬元,則另外的30萬元為轉(zhuǎn)讓虧損額。即130萬元(分解為):60萬屬于股息性所得,應(yīng)計(jì)算補(bǔ)稅;70萬中100萬為成本,證明發(fā)生轉(zhuǎn)讓損失30萬,30萬的轉(zhuǎn)讓損失可以在稅前扣除,但扣除限額不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得,超過部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
2006-08年度注冊稅務(wù)師考試合格標(biāo)準(zhǔn)
2009年注冊稅務(wù)師考試時間:6月19、20、21日
09年2月1日前注冊稅務(wù)師輔導(dǎo)任意科目五折優(yōu)惠
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