注冊稅務師稅法二復習資料:分配支付額

更新時間：2009-10-19 15:27:29 來源：|0

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　　分配支付額

　　(1)被投資企業(yè)對投資企業(yè)的分配支付額，其來源于被投資單位累計未分配利潤和累計盈余公積的部分，視為股息性所得，按股息所得的規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅;

　　(2)對超過被投資企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積的部分，低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應沖減投資成本;超過投資成本部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應并入企業(yè)的應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

　　例題：甲公司以貨幣資金100萬元向乙公司投資，當年甲公司收到乙公司的分配支付額160萬元，其中屬于累計未分配利潤和累計盈余公積的金額為50萬元。假設甲公司的稅率為33%，乙公司的為15%。

　　解析：160萬元(分解為)：

　　50萬元-股息性所得，補稅(地區(qū)稅率差)，50÷(1-15%)×(33%-15%);

　　分配支付額超過股息性所得110萬(160-50=110)，大于投資成本100萬，說明不僅收回了投資成本，還有10萬的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，這10萬元應全額交稅。

　　如果分配支付額為120萬呢?其中屬于累計未分配利潤和累計盈余公積的金額為50萬，

　　這50萬元是股息性所得，要補稅;

　　分配支付額超過股息性所得70萬元(120-50=70)，比100萬的投資成本低，所以視為投資成本的收回，沖減投資成本70萬。

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