7月自考經(jīng)濟(jì)類《審計學(xué)》第五章復(fù)習(xí)筆記
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第五章 審計證據(jù)與審計工作底稿
第一節(jié) 審計證據(jù)轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com
(一)審計證據(jù)的含義
審計證據(jù)是審計中的一個核心概念。
審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。
(二)審計證據(jù)的來源
按照證據(jù)的來源分類，可以將審計證據(jù)分為內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)兩類。
1、內(nèi)部證據(jù)
內(nèi)部證據(jù)是由被審計單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)，如被審計單位的會計記錄、管理層的聲明書以及其他各種由被審計單位編制和提供的有關(guān)書面文件。
按照證據(jù)的處理過程，可以將內(nèi)部證據(jù)進(jìn)一步劃分為：只在審計客戶內(nèi)部流轉(zhuǎn)的證據(jù)和由被審計單位產(chǎn)生，但在被審計單位外部流傳，并獲得其他單位和個人承認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)。
2、外部證據(jù)
外部證據(jù)：是由被審計單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)。
按照證據(jù)的處理過程，可以將外部證據(jù)進(jìn)一步劃分為：
(1)由被審計單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，并由其直接遞交給注冊會計師的外部證據(jù)。
(2)由被審計單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，但由被審計單位持有并提交注冊會計師的書面證據(jù)。
(3)由注冊會計師為證明某個事項而自己動手編制的各種計算表、分析表或自行觀察獲取的證據(jù)。這類證據(jù)也具有較強的可靠性。
二、認(rèn)定與審計證據(jù)
(一)認(rèn)定的含義
所謂認(rèn)定：是指被審計單位管理層對財務(wù)報表組成要素的確認(rèn)、計量、列報作出的明確或隱含的表達(dá)。管理層的認(rèn)定與審計目標(biāo)密切相關(guān)，注冊會計師的基本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對財務(wù)報表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。
(二)獲取審計證據(jù)時對認(rèn)定的運用：
管理層的認(rèn)定與審計目標(biāo)密切相關(guān)，注冊會計師的基本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。將管理層的認(rèn)定運用于各類交易、賬戶余額以及列報，就形成了各類交易、賬戶余額及列報的具體審計目標(biāo)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)運用各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定，作為評估重大錯報風(fēng)險以及設(shè)計與實施進(jìn)一步審計程序的基礎(chǔ)。
三、審計證據(jù)的數(shù)量與質(zhì)量特征
充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩個基本特征?！吨袊詴嫀煂徲嫓?zhǔn)則第1301號――審計證據(jù)》規(guī)定：“注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)”、“注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用職業(yè)判斷，評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。”
(一)審計證據(jù)的充分性
審計證據(jù)的充分性：是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊會計師的審計意見。因此，它是注冊會計師為形成審計意見所需證據(jù)的最低數(shù)量要求。
注冊會計師判斷證據(jù)是否充分，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：
(1)審計風(fēng)險;
(2)具體審計項目的重要程度;
(3)注冊會計師及其業(yè)務(wù)助理人員的經(jīng)驗;
(4)審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊;
(5)審計證據(jù)質(zhì)量;
(6)總體規(guī)模與特征。
(二)審計證據(jù)的適當(dāng)性
審計證據(jù)的適當(dāng)性：是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(包括披露)的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。
相關(guān)性和可靠性是審計證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有既相關(guān)又可靠的審計證據(jù)才是高質(zhì)量的。
(三)審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性之間的關(guān)系：
充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺-不可，只有既充分又適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。
審計證據(jù)的適當(dāng)性影響審計證據(jù)的充分性。也就是說，審計證據(jù)的質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。
如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。
四、獲取審計證據(jù)的審計程序(途徑)
(一)審計程序的類型：按目的劃分
按審計程序的目的可將注冊會計師為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)而實施的審計程序分為風(fēng)險評估程序、控制測試(必要時或決定測試時)和實質(zhì)性程序。
1、風(fēng)險評估程序
2、控制測試
實施控制測試的目的是測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運行有效性，從而支持或修正重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，據(jù)以確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間、范圍。
當(dāng)存在下列情形之一時，控制測試是必要的：
(1)在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試以支持評估結(jié)果。
(2)僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試，以獲取內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)。
3、實質(zhì)性程序
注冊會計師應(yīng)當(dāng)計劃和實施實質(zhì)性程序，以應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險。
實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細(xì)節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。
(二)審計程序的類型：按獲取手段劃分
1、檢查記錄或文件
2、檢查有形資產(chǎn)
3、觀察
4、詢問
5、函證
6、重新計算
7、重新執(zhí)行
8、分析程序
第二節(jié) 審計工作底稿
一、審計工作底稿的含義和目的
審計工作底稿：是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。它形成于審計過程，也反映整個審計過程。
編制審計工作底稿的目的：
(1)提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ);
(2)提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。
二、編制審計工作底稿使用的文字和控制程序
會計師事務(wù)所按照規(guī)定對審計工作底稿實施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦?，以滿足下列要求：
(1)安全保管審計工作底稿并對審計工作底稿保密;
(2)保證審計工作底稿的完整性;
(3)便于對審計工作底稿的使用和檢索;
(4)按照規(guī)定的期限保存審計工作底稿。
三、審計工作底稿的存在形式與基本內(nèi)容
(一)審計工作底稿的形式
審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，審計工作底稿的形式已從紙質(zhì)形式擴(kuò)展到了電子或其他介質(zhì)形式。
(二)審計工作底稿的內(nèi)容
審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件(包括電子郵件),以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。此外，審計工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄，與其他人員(如其他注冊會計師、律師、老師等)的溝通文件及錯報匯總表等。
四、審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍
(一)編制審計工作底稿的總體要求
(二)確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時應(yīng)考慮的因素
在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
(1)實施審計程序的性質(zhì);
(2)已識別的重大錯報風(fēng)險;
(3)在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要作出判斷的范圍;
(4)已獲取審計證據(jù)的重要程度;
(5)已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍;
(6)當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)的必要性;
(7)使用的審計方法和工具。
(三)審計工作底稿的要素
一般來說，審計工作底稿包括下列全部或部分要素：被審計單位名稱;審計項目名稱;審計項目時點或期間;審計過程記錄。
在記錄審計過程時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別注意以下幾個重點方面：
(1)特定項目或事項的識別特征;
(2)重大事項;
(3)針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況。
(四)審計結(jié)論
(五)審計標(biāo)識及其說明
(六)索引號及其編號
(七)編制者姓名及其編制日期
(八)復(fù)核者姓名及符合日期
(九)其他應(yīng)說明的事項
五、審計工作底稿的歸檔
(一)審計工作底稿歸檔的期限
審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。
(二)審計工作底稿的性質(zhì)
(三)審計工作底稿的保存期限
會計師所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。
(四)審計工作底稿歸檔后的變動
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