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　　注冊會計(jì)師綜合階段《職業(yè)能力綜合測試卷A》

　　資料(六)：

　　華康公司財(cái)務(wù)總監(jiān)發(fā)來電子郵件，就下列事項(xiàng)征詢審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理張寧的意見：

　　1.母公司華康投資集團(tuán)公司以管理費(fèi)的形式，向華康公司提取費(fèi)用。華康公司年底計(jì)提了200萬的管理費(fèi)，該筆管理費(fèi)是否可以稅前扣除，并說明理由。

　　2.2012年年底，華康公司將其位于商業(yè)繁華地區(qū)的原辦公樓出租給甲企業(yè)使用，租賃開始日為2012年12月15日，租賃期限2年。該辦公樓原價(jià)為1億元，已計(jì)提折舊3500萬元，公允價(jià)值為1.5億元。華康公司擬采用公允價(jià)值模式計(jì)量。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望張寧就該租賃事項(xiàng)的會計(jì)處理和涉稅問題提出意見。

　　3.華康下屬分公司進(jìn)行生產(chǎn)設(shè)備更新，重新購置了新的生產(chǎn)設(shè)備，舊生產(chǎn)設(shè)備準(zhǔn)備出售。舊生產(chǎn)設(shè)備原值800萬元，已經(jīng)計(jì)提折舊500萬元?，F(xiàn)已尋找到目標(biāo)購買企業(yè)，并于2012年8月與其簽訂了轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議銷售價(jià)為200萬元，該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將于2012年12月31日前完成。財(cái)務(wù)總監(jiān)就該待售設(shè)備是否還需要計(jì)提折舊、相關(guān)會計(jì)處理以及進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理需要滿足的條件進(jìn)行詢問。

　　4.華康公司2012年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用300萬元，其中未形成資產(chǎn)部分100萬元，資本化部分200萬元。財(cái)務(wù)總監(jiān)詢問研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)規(guī)定。

　　資料(七)：

　　華康公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率是17%，企業(yè)所得稅稅率是25%。

　　要求：

　　10.根據(jù)資料(六)，假定不考慮職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定，代項(xiàng)目經(jīng)理張寧簡要回復(fù)財(cái)務(wù)總監(jiān)提出的問題。

　　【正確答案】

　　根據(jù)資料(六)假定不考慮職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定，代項(xiàng)目經(jīng)理張寧簡要回復(fù)財(cái)務(wù)總監(jiān)提出的問題。

　　(1)事項(xiàng)一：參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅發(fā)[2008]86號)的規(guī)定，母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。因此屬于不同法人之間無論是接受關(guān)聯(lián)方還是非關(guān)聯(lián)方提供的管理或其他形式的管理服務(wù)而發(fā)生的管理費(fèi)，均應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則作為正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。否則即屬于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例實(shí)施條例》第四十九條中不能扣除的管理費(fèi)。

　　根據(jù)該規(guī)定，母公司華康投資集團(tuán)公司以管理費(fèi)的形式，向華康公司提取的費(fèi)用，不得在稅前扣除。

　　(2)事項(xiàng)二：①會計(jì)處理：屬于自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日會計(jì)處理如下：

　　借：投資性房地產(chǎn)――成本 15000

　　累計(jì)折舊 3500

　　貸：固定資產(chǎn) 10000

　　資本公積――其他資本公積 8500

　　②稅務(wù)處理：華康公司出租辦公樓事項(xiàng)應(yīng)分別繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅和企業(yè)所得稅。

　　(3)事項(xiàng)三：

　?、俪钟写鄣墓潭ㄙY產(chǎn)不計(jì)提折舊。

　　②企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。

　?、弁瑫r滿足下列條件的非流動資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議;二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議;三是該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。

　　(4)事項(xiàng)四：

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，可按下述規(guī)定計(jì)算研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除：

　　①研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

　?、谘邪l(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅法規(guī)定的攤銷年限內(nèi)稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。

　　華康公司未形成資產(chǎn)部分的100萬元，可以加計(jì)扣除50萬元;形成資產(chǎn)部分按照300萬元(200×150%)在攤銷期內(nèi)攤銷。

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