2013年注冊會計師《會計》模擬試題:第十八章股份支付


多項選擇題
1、對于以權(quán)益結(jié)算換取職工服務(wù)的股份支付,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日,按授予日權(quán)益工具的公允價值,將當(dāng)期取得的服務(wù)計入( )科目。
A.管理費用
B.制造費用
C.財務(wù)費用
D.研發(fā)支出
E.銷售費用
【正確答案】:ABDE
【答案解析】:對于以權(quán)益結(jié)算換取職工服務(wù)的股份支付,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個資產(chǎn)負(fù)債表日,按授予日權(quán)益工具的公允價值,根據(jù)受益對象將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用,但不包括財務(wù)費用。
2、下列各項中,屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付的權(quán)益工具有( )。
A.限制性股票
B.模擬股票
C.股票期權(quán)
D.現(xiàn)金股票增值權(quán)
E.優(yōu)先股
3、正保公司在某股份支付協(xié)議中授予其管理層的期權(quán)價值,使用布萊克―斯科爾斯模型確定期權(quán)公允價值為300 000 元,正保公司做了如下估計:
(1)在授予日,正保公司估計3 年內(nèi)管理層離職的比例為10%;
(2)在第二年年末,正保公司調(diào)整其估計離職率為5%;
(3)實際離職率為6%。
按照股份支付準(zhǔn)則的規(guī)定下列計算中正確的有( )。
A.第一年末確認(rèn)的服務(wù)費用=300 000×1/3× 90%=90 000(元)
B.第二年末累計確認(rèn)的服務(wù)費用=300 000×2/3×95%=190 000(元)
C.第三年末累計確認(rèn)的服務(wù)費用=300 000×94%=282 000(元)
D.第二年應(yīng)確認(rèn)的費用=190 000-90 000=100 000(元)
E.第三年應(yīng)確認(rèn)的費用=282 000-190 000=92 000(元)
【正確答案】:ABCDE
計算題
1、甲為大型跨國企業(yè)集團(tuán),下有A、B等子公司。A公司有C、D兩個子公司。20×1年度,集團(tuán)內(nèi)發(fā)生如下交易或事項:
(1)A公司股東大會批準(zhǔn)了一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定,自20×1年1月1日起,C公司的100名管理人員須為C公司服務(wù)3年,才能在期滿時以每股5元的價格購買A公司股票1 000股。A公司股票在股份授予日的公允價值為10元,股票面值為1元。第1年有2名管理人員離開了C公司,預(yù)計3年中還將有8人離開。公司估計該股票在20×1年12月31日的公允價值為9元。
(2)A公司股東大會批準(zhǔn)了一項由其來進(jìn)行結(jié)算的股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定,自20×1年1月1日起,D公司的100名銷售人員必須為本公司服務(wù)3年,才能在期滿時以每股5元的價格購買D公司股票1 000股。D公司股票在股份授予日的公允價值為10元,D公司的股票面值為1元。第1年有2名銷售人員離開了D公司,預(yù)計3年中還將有8人離開。公司估計該股票在20×1年12月31日的公允價值為8元。
(3)B公司股東大會批準(zhǔn)了一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定,自20×1年1月1日起,B公司的100名銷售人員必須為A公司服務(wù)3年,才能在期滿時以每股5元的價格購買A公司股票1 000股。B公司股票在股份授予日的公允價值為10元,A公司的股票面值為1元。第1年有2名銷售人員離開了B公司,預(yù)計3年中還將有8人離開。公司估計該股票在20×1年12月31日的公允價值為11元。
要求:
(1)根據(jù)資料(1),判斷A、C公司對該股權(quán)激勵計劃的會計處理方法,并說明理由。同時計算股權(quán)激勵計劃的實施對A、C公司20×1年度個別財務(wù)報表的影響,并簡述相應(yīng)的會計處理,編制合并財務(wù)報表中的抵消分錄。
【正確答案】:(1)A公司對該股權(quán)激勵計劃應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。理由:A公司為結(jié)算企業(yè),以其自身股票結(jié)算,經(jīng)濟(jì)利益不會流出企業(yè)。
由于該股權(quán)激勵計劃的實施,A公司20×1年度個別財務(wù)報表需要分別調(diào)增長期股權(quán)投資和資本公積項目300 000[(100-2-8)×1 000×10×1/3]元。會計處理為:
借:長期股權(quán)投資 300 000
貸:資本公積――其他資本公積 300 000
C公司對該股權(quán)激勵計劃應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。理由:C公司為接受服務(wù)的企業(yè),沒有結(jié)算義務(wù)。
由于該股權(quán)激勵計劃的實施,C公司20×1年度個別財務(wù)報表需要分別調(diào)增管理費用和資本公積項目300 000[(100-2-8)×1 000×10×1/3]元。會計處理為:
借:管理費用 300 000
貸:資本公積 300 000
合并報表中的抵消分錄:
借:資本公積 300 000
貸:長期股權(quán)投資 300 000
(2)根據(jù)資料(2),判斷A、D公司對該股權(quán)激勵計劃的會計處理方法,并說明理由。同時計算股權(quán)激勵計劃的實施對A、D公司20×1年度個別財務(wù)報表的影響,并簡述相應(yīng)的會計處理,編制合并財務(wù)報表中的抵消分錄。
)A公司對該股權(quán)激勵計劃應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。理由:A公司授予的是以D公司股票為標(biāo)的的期權(quán),未來行權(quán)時,需要購入D公司股票再授予本企業(yè)職工或直接用現(xiàn)金凈額結(jié)算。
由于該股權(quán)激勵計劃的實施,A公司20×1年度個別財務(wù)報表需要分別調(diào)增長期股權(quán)投資和應(yīng)付職工薪酬項目240 000[(100-2-8)×1 000×8×1/3]元。會計處理是:
借:長期股權(quán)投資 240 000
貸:應(yīng)付職工薪酬 240 000
D公司對該股權(quán)激勵計劃應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。理由:D公司為接受服務(wù)企業(yè),沒有結(jié)算義務(wù)。
由于該股權(quán)激勵計劃的實施,D公司20×1年度個別財務(wù)報表需要分別調(diào)增銷售費用和資本公積項目300 000[(100-2-8)×1 000×10×1/3]元。會計處理是:
借:銷售費用 300 000
貸:資本公積 300 000
合并報表中的抵消分錄:
借:資本公積 300 000
貸:長期股權(quán)投資 240 000
銷售費用 60 000
(3)根據(jù)資料(3),判斷A、B公司對該股權(quán)激勵計劃的會計處理方法,并說明理由。同時計算股權(quán)激勵計劃的實施對A、B公司20×1年度個別財務(wù)報表的影響,并簡述相應(yīng)的會計處理。
B公司對該股權(quán)激勵計劃應(yīng)按現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理,A公司不需要做會計處理。理由:B公司授予的是以A公司股票為標(biāo)的的股票期權(quán),未來行權(quán)時,需要購入A公司股票再授予本企業(yè)職工或直接用現(xiàn)金凈額結(jié)算。
由于該股權(quán)激勵計劃的實施,B公司20×1年度個別財務(wù)報表需要分別調(diào)增銷售費用和應(yīng)付職工薪酬項目330 000[(100-2-8)×1 000×11×1/3]元。會計處理是:
借:銷售費用 330 000
貸:應(yīng)付職工薪酬 330 000