注冊會計師考試《稅法》知識點:納稅人與征稅范圍


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第一節(jié) 納稅人與征稅范圍
土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán),取得增值收入的單位和個人征收的一種稅。
一、納稅義務(wù)人
土地增值稅的納稅義務(wù)人是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。包括內(nèi)外資企業(yè)、行政事業(yè)單位、中外籍個人等。
二、征稅范圍
(一)基本征稅范圍
土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物的行為征稅。
1.是否屬于土地增值稅征稅范圍的3個判斷標(biāo)準(zhǔn)
(1)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)是否為國家所有
(2)土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的產(chǎn)權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)讓
?、僬鞫惙秶话ㄎ崔D(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的行為,是否發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為主要以房地產(chǎn)權(quán)屬的變更為標(biāo)準(zhǔn)。凡土地使用權(quán)、房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)未轉(zhuǎn)讓的(如房地產(chǎn)的出租),不征收土地增值稅。
?、谡鞫惙秶话▏型恋厥褂脵?quán)出讓所取得的收入。
(3)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)是否取得收入
征稅范圍不包括房地產(chǎn)的權(quán)屬雖轉(zhuǎn)讓,但未取得收入的行為,如房地產(chǎn)的繼承。
2.基本征稅范圍
(1)有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán),不包括國有土地使用權(quán)出讓所取得的收入
(2)地上建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓
(3)存量房地產(chǎn)的買賣
(二)具體情況判定(常與稅收優(yōu)惠結(jié)合在一起考選擇題)
有關(guān)事項 |
是否屬于征稅范圍 |
1.繼承、贈予 |
?。?)繼承;不征(無收入) |
?。?)贈予:公益性贈予、贈予直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人,不征;非公益性贈予,征。 | |
2.出租 |
不征(無權(quán)屬轉(zhuǎn)移)。 |
3.房地產(chǎn)抵押 |
抵押期不征;抵押期滿償還債務(wù)本息不征;抵押期滿,不能償還債務(wù),而以房地產(chǎn)抵債,征。 |
4.房地產(chǎn)交換 |
單位之間換房,有收入的,征;個人之間互換自有住房,免征。 |
5.以房地產(chǎn)投資、聯(lián)營 |
?。?)房地產(chǎn)(房地產(chǎn)企業(yè)除外)轉(zhuǎn)讓到投資聯(lián)營企業(yè),暫免征;將投資聯(lián)營房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓,征。 |
(2)投資、聯(lián)營的企業(yè)屬于從事房地產(chǎn)開發(fā)的,或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的,應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅。
| |
6.合作建房 |
建成后自用,暫免征;建成后轉(zhuǎn)讓,征。 |
7.兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn) |
暫免。 |
8.代建房 |
不征(無權(quán)屬轉(zhuǎn)移)。 |
9.房地產(chǎn)重新評估 |
不征(無收入)。 |
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