第三節(jié)　或有事項(xiàng)的審計(jì)

　　一、或有事項(xiàng)的含義

　　或有事項(xiàng)，是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生時(shí)才能決定的不確定事項(xiàng)。(與期后事項(xiàng)有什么區(qū)別呢?事項(xiàng)在期后是否出現(xiàn)結(jié)果?)

　　常見(jiàn)的或有事項(xiàng)主要包括：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等。

　　二、或有事項(xiàng)的審計(jì)

　　在審計(jì)或有事項(xiàng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師尤其要關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表反映的或有事項(xiàng)的完整性。

　　審計(jì)時(shí)間：或有事項(xiàng)的審計(jì)在審計(jì)完成審計(jì)階段進(jìn)行

　　審計(jì)要求：實(shí)施專(zhuān)門(mén)程序，以驗(yàn)證或復(fù)核或有事項(xiàng)的完整性。

　　針對(duì)或有事項(xiàng)的審計(jì)程序通常包括：

　　1.(復(fù)核)向被審計(jì)單位管理層詢(xún)問(wèn)其確定、評(píng)價(jià)與控制或有事項(xiàng)方面的有關(guān)方針政策和工作程序。

　　2.向被審計(jì)單位管理層索取下列資料，作必要的審核和評(píng)價(jià)：

　　(1)被審計(jì)單位有關(guān)或有事項(xiàng)的全部文件和憑證;

　　(2)被審計(jì)單位與銀行之間的往來(lái)函件，以查找有關(guān)票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款抵借、票據(jù)背書(shū)和對(duì)其他債務(wù)的擔(dān)保;

　　(3)被審計(jì)單位的債務(wù)說(shuō)明書(shū)，其中，除其他債務(wù)說(shuō)明外，還應(yīng)包括對(duì)或有事項(xiàng)的說(shuō)明，即說(shuō)明已知的或有事項(xiàng)均已在財(cái)務(wù)報(bào)表中作了適當(dāng)反映。

　　3.向被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)和律師進(jìn)行函證。

　　4.復(fù)核上期和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收結(jié)算報(bào)告。如果稅款拖延時(shí)間較久，發(fā)生稅務(wù)糾紛的可能性就較大。

　　5.向與被審計(jì)單位有業(yè)務(wù)往來(lái)的銀行寄發(fā)含有要求銀行提供被審計(jì)單位或有事項(xiàng)的詢(xún)證函。銀行函證可以反映商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款抵借、票據(jù)背書(shū)情況和為其他單位的銀行借款進(jìn)行擔(dān)保的情況(包括擔(dān)保事項(xiàng)的性質(zhì)、金額、擔(dān)保期間等)。

　　6.審閱截至審計(jì)工作完成日止被審計(jì)單位歷次董事會(huì)紀(jì)要和股東大會(huì)會(huì)議記錄。

　　7.復(fù)核現(xiàn)存的審計(jì)工作底稿，尋找任何可以說(shuō)明潛在或有事項(xiàng)的資料。

　　8.查詢(xún)被審計(jì)單位對(duì)未來(lái)事項(xiàng)和協(xié)議的財(cái)務(wù)承諾，并向被審計(jì)單位管理層詢(xún)問(wèn)。

　　9.確定可有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)??或有事項(xiàng)》第二章“確認(rèn)與計(jì)量”的規(guī)定。

　　10.向被審計(jì)單位管理層茯取書(shū)面聲明，保證其已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)其全部或有事項(xiàng)作了恰當(dāng)反映。

　　11.確定或有事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)―或有事項(xiàng)》第三章“披露”的規(guī)定。

　　三、獲取律師聲明書(shū)

　　對(duì)律師的函證，通常通過(guò)被審計(jì)單位向其律師寄發(fā)審計(jì)詢(xún)證函的方式來(lái)實(shí)施。被審計(jì)單位律師對(duì)函證問(wèn)題的答復(fù)和說(shuō)明，就是律師聲明書(shū)。

　　函證范圍：被審計(jì)單位應(yīng)對(duì)曾為其提供法律咨詢(xún)或代理的所有律師寄發(fā)審計(jì)詢(xún)證函;

　　函證內(nèi)容：被審計(jì)單位敘述和評(píng)價(jià)與該律師業(yè)務(wù)相關(guān)的期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)等情況。

　　回函評(píng)價(jià)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)該律師的職業(yè)條件和聲譽(yù)情況來(lái)確定律師聲明書(shū)的合理性。

　　對(duì)于律師聲明書(shū)應(yīng)從整體上分析，以便確定它對(duì)審計(jì)詢(xún)證函的總體反應(yīng)，確定它與注冊(cè)會(huì)計(jì)師所知的情況是否矛盾。倘若律師聲明書(shū)表明或暗示律師拒絕提供信息，或隱瞞信息，或?qū)Ρ粚徲?jì)單位敘述的情況應(yīng)予修正而不加修正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)認(rèn)為審計(jì)范圍受到限制，就不能出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

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