2008年CPA會(huì)計(jì)計(jì)算分析題設(shè)計(jì)模式(6)
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計(jì)算題模式：資產(chǎn)減值專題
豐達(dá)上市公司由專利權(quán)D、設(shè)備E以及設(shè)備 F組成的生產(chǎn)線，專門(mén)用于生產(chǎn)產(chǎn)品N。該生產(chǎn)線于2001年1月投產(chǎn)，至2007年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年，豐達(dá)公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，產(chǎn)品N存在活躍市場(chǎng)。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品N，經(jīng)包裝機(jī)H進(jìn)行外包裝后對(duì)外出售。
（1）產(chǎn)品N生產(chǎn)線及包裝機(jī)H的有關(guān)資料如下：
①專利權(quán)D于2001年1月以400萬(wàn)元取得，專門(mén)用于生產(chǎn)產(chǎn)品N。豐達(dá)公司預(yù)計(jì)該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直接法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。
該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品N外，無(wú)其他用途。
②專用設(shè)備E和F是為生產(chǎn)產(chǎn)品N專門(mén)訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品N外，無(wú)其他用途。
專門(mén)設(shè)備E系豐達(dá)公司于2000年12月10日購(gòu)入，原價(jià)1400萬(wàn)元，購(gòu)入后即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備E的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。
專用設(shè)備F系豐達(dá)公司于2000年12月16日購(gòu)入，原價(jià)200萬(wàn)元，購(gòu)入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，設(shè)備F的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。
③包裝機(jī)H系豐達(dá)公司于2000年12月18日購(gòu)入，原價(jià)180萬(wàn)元，用于對(duì)公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品（包括產(chǎn)品N）進(jìn)行外包裝，該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按照市場(chǎng)價(jià)格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)，除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，豐達(dá)公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費(fèi)。該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。
（2）2007年，市場(chǎng)上出現(xiàn)了產(chǎn)品N的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品N市價(jià)下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2007年12月31日，豐達(dá)公司對(duì)有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。
①2007年12月31日，專利權(quán)D的公允價(jià)值為118萬(wàn)元，如將其處置，預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用8萬(wàn)元，無(wú)法獨(dú)立確定其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值；設(shè)備E和設(shè)備F的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無(wú)法確定；包裝機(jī)H的公允價(jià)值為62萬(wàn)元，如處置預(yù)計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用為2萬(wàn)元，根據(jù)其預(yù)計(jì)提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況計(jì)算，其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬(wàn)元。
②豐達(dá)公司管理層2007年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品N生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表如示（有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年未，各年未不存在與產(chǎn)品N相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅）： 單位：萬(wàn)元
|
項(xiàng)目 |
2008年 |
2009年 |
2010年 |
|
產(chǎn)品N銷售收入 |
1200 |
1100 |
720 |
|
上年銷售產(chǎn)品N產(chǎn)生應(yīng)收賬款本年收回 |
0 |
20 |
100 |
|
本年銷售產(chǎn)品N產(chǎn)生應(yīng)收賬款將于下年收回 |
20 |
100 |
0 |
|
購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)產(chǎn)品N的材料支付現(xiàn)金 |
600 |
550 |
460 |
|
以現(xiàn)金支付職工薪酬 |
180 |
160 |
140 |
|
其他現(xiàn)金支出（包括支付的包裝費(fèi)） |
100 |
160 |
120 |
③豐達(dá)公司的增量借款年利率為5%（稅前），公司認(rèn)為5%是產(chǎn)品N生產(chǎn)線的最低必要報(bào)酬率。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：
|
1年 |
2年 |
3年 | |
|
5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) |
0.9524 |
0.9070 |
0.8638 |
（3）其他有關(guān)資料：①豐達(dá)公司與生產(chǎn)產(chǎn)品N相關(guān)的資產(chǎn)在2007年以前未發(fā)生減值。
②豐達(dá)公司不存在可分?jǐn)傊廉a(chǎn)品N生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽(yù)價(jià)值。
③本題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性
④本題中不考慮中期報(bào)告及所得稅影響。
【要求】（1）判斷豐達(dá)公司與生產(chǎn)產(chǎn)品N相關(guān)的各項(xiàng)資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組，并說(shuō)明理由。
（2）計(jì)算確定豐達(dá)公司與生產(chǎn)產(chǎn)品N相關(guān)的資產(chǎn)組未來(lái)每一期間的現(xiàn)金凈流量及2007年12月31日預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
（3）計(jì)算包裝機(jī)H在2007年12月31日的可收回金額。
（4）填列豐達(dá)公司2007年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品N相關(guān)的資產(chǎn)組減值測(cè)試表。表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的，不予填列。
（5）編制豐達(dá)公司2007年12月31日計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位以萬(wàn)元表示）
【答案及解析】（1）專利權(quán)D、設(shè)備E以及設(shè)備F組成的生產(chǎn)線構(gòu)成資產(chǎn)組。因?yàn)樨S達(dá)公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，且產(chǎn)品N存在活躍市場(chǎng)，且部分產(chǎn)品包裝對(duì)外出售。
H包裝機(jī)獨(dú)立考慮計(jì)提減值。因?yàn)镠包裝機(jī)除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，還承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費(fèi)，可產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流。
（2）與生產(chǎn)產(chǎn)品N相關(guān)的資產(chǎn)組未來(lái)每一期現(xiàn)金流量
2008年現(xiàn)金流量=1200-20-600-180-100=300（萬(wàn)元）
2009年現(xiàn)金流量=1100+20-100-550-160-160=150（萬(wàn)元）
2010年現(xiàn)金流量=720+100-460-140-120=100（萬(wàn)元）
2007年12月31日預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值
=300×0.9524+150×0.9070+100×0.8638=508.15（萬(wàn)元）
（3）H包裝機(jī)的可收回金額
公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=62-2=60（完元），未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬(wàn)元，所以，H包裝機(jī)的可收回金額為63萬(wàn)元。
（4）資產(chǎn)組減值測(cè)試表
|
專利權(quán)D |
設(shè)備E |
設(shè)備F |
包裝機(jī)H |
資產(chǎn)組 | |
|
賬面價(jià)值 |
120 |
420 |
60 |
54 |
600 |
|
可收回金額 |
110 |
－ |
－ |
63 |
508.15 |
|
減值損失 |
10 |
－ |
－ |
－ |
91.85 |
|
減值損失分?jǐn)偙壤?/P> |
20% |
70% |
10% |
－ |
100% |
|
分?jǐn)倻p值損失 |
10 |
64.30 |
9.19 |
－ |
0 |
|
分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 |
110 |
355.71 |
50.82 |
－ |
－ |
|
尚未分?jǐn)偟臏p值損失 |
－ |
－ |
－ |
－ |
8.37 |
|
二次分?jǐn)偙壤?/P> |
－ |
87.50% |
12.50% |
－ |
100% |
|
二次分?jǐn)倻p值損失 |
－ |
7.32 |
1.05 |
－ |
－ |
|
二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額 |
10 |
71.62 |
10.23 |
－ |
91.85 |
|
二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 |
110 |
348.38 |
49.77 |
－ |
508.15 |
（5）借：資產(chǎn)減值損失――專利權(quán)D 10
――設(shè)備E 71.62
――設(shè)備F 10.23
貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備――專利權(quán)D 10
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備――設(shè)備E 71.62
――設(shè)備F 10.23
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