《會計》考試題型：單項選擇題、多項選擇題、計算分析題、綜合題，總共4種題型。

2022年cpa會計計算分析題練習：

1.甲公司2x17年度至2x21年度發(fā)生的與一棟辦公樓有關(guān)的業(yè)務資料如下:

（1）2x17年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，委托乙公司為其建造一棟辦公樓。合同約定，該辦公樓的總造價為10000萬元，建造期為12個月，甲公司于2x17年1月1日向乙公司預付20%的工程款，以銀行存款支付，該辦公樓的建造活動正式開始，7月1日和12月31日分別根據(jù)履約進度與乙公司進行工程款結(jié)算。

（2）2x17年1月1日，為建造該辦公樓甲公司從銀行借人專門借款4000萬元，期限為2年，合同年利率與實際年利率均為8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次還本。專門借款中尚未動用部分全部存人銀行，存款年利率為1%，假定甲公司每年年末計算利息費用。

（3）2x17年7月1日，甲公司根據(jù)履約進度與乙公司結(jié)算上半年工程款4500萬元，扣除全部預付工程款后，余款以銀行存款支付給乙公司。

（4）2x17年12月31日，該辦公樓如期完工，達到預定可使用狀態(tài)并于當日投入使用，甲公司以銀行存款向乙公司支付剩余工程款5500萬元。該辦公樓預計使用年限為50年，預計凈殘值為310萬元，采用年限平均法計提折舊。稅法計提折舊的方法、預計使用年限和凈殘值與會計相同。

（5）2x20年11月，甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整，決定將該辦公樓停止自用，改為出租以獲取租金收益。2x20年12月20日，甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將該辦公樓以經(jīng)營租賃的方式租給丙公司，租賃期為2年，租賃期開始日為2x20年12月31日，甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，2x20年12月31日該辦公樓的公允價值為10510萬元。

（6）2x21年12月31日，該辦公樓的公允價值為10610萬元。

其他資料:假定超過專門借款支出的部分用甲公司自有資金支付，甲公司持有辦公樓期間未發(fā)生減值跡象，甲公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮除所得稅之外的其他相關(guān)稅費。要求:

（1）根據(jù)資料（1）至（3），編制甲公司2x17年1月1日預付工程款和2x17年7月1日與乙公司結(jié)算工程款的會計分錄。

（2）根據(jù)資料（1）至（4），計算甲公司2x17年專門借款利息應予資本化的金額并編制相應的會計分錄。

（3）根據(jù)資料（1）至（4），計算甲公司2x17年12月31日該辦公樓完工作為固定資產(chǎn)入賬的金額以及2x18年度應計提折舊的金額。

（4）根據(jù)資料（5），編制甲公司將該辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租的會計分錄(如有相關(guān)遞延所得稅需一并編制)。

（5）根據(jù)資料（6），編制甲公司221年12月31日對該辦公樓進行期末計量及確認遞延所得稅的會計分錄。(“投資性房地產(chǎn)”科目要求寫出二級明細科目)

【答案】

（1）2x17年1月1日

借:預付賬款   2000

貸:銀行存款   2000

2x17年7月1日

借:在建工程  4500

貸:預付賬款  2000

銀行存款  2500

（2）專門借款利息資本化金額=4000x8%-(4000-2000)x1%x6/12=310(萬元)。

借:在建工程  310

應收利息  10

貸:應付利息   320

（3）固定資產(chǎn)人賬金額=4500+5500+310=10310(萬元)

2x18年度應計提折舊的金額=(10310-310)/50=200(萬元)。

（4）

借:投資性房地產(chǎn)-成本  10510

累計折舊  600(200x3)

貸:固定資產(chǎn)   10310

其他綜合收益   800(倒擠)

借:其他綜合收益  200(800x25%)

貸:遞延所得稅負債   200

（5）

借:投資性房地產(chǎn)-公允價值變動   100(10610-10510)

貸:公允價值變動損益  100

2x21年度按稅法規(guī)定計提折舊的金額=(10310-310)/50=200(萬元)，會計上確認公允價值變動收益100萬元，兩項結(jié)果綜合導致本年度投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生應納稅暫時性差異300萬元，本期應確認遞延所得稅負債=300x25%=75(萬元)。

借:所得稅費用  75

貸:遞延所得稅負債  75

【考點】第3章 第2節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊 固定資產(chǎn)的折舊

第5章 第4節(jié) 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換 轉(zhuǎn)換的會計處理

第11章 第3節(jié) 專門借款資本化金額的確定 專門借款資本化金額的確定

第17章 第1節(jié) 合同履約成本 合同履約成本

第19章 第5節(jié) 所得稅費用 所得稅費用

【難度】中

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