近日財(cái)政部稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵退稅有關(guān)征管事項(xiàng)的公告(附解讀)》明確增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)于符合留抵退稅條件的次月，在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報(bào)后，通過(guò)電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《退(抵)稅申請(qǐng)表》。

具體通知如下：

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵退稅有關(guān)征管事項(xiàng)的公告(附解讀)

國(guó)家稅務(wù)總局公告2025年第20號(hào)

按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善增值稅期末留抵退稅政策的公告》(2025年第7號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)7號(hào)公告)的規(guī)定，為規(guī)范辦理增值稅期末留抵退稅(以下簡(jiǎn)稱(chēng)留抵退稅)業(yè)務(wù)，現(xiàn)將有關(guān)征管事項(xiàng)公告如下：

一、增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人)按照7號(hào)公告申請(qǐng)辦理留抵退稅，應(yīng)當(dāng)于符合留抵退稅條件的次月，在增值稅納稅申報(bào)期(以下簡(jiǎn)稱(chēng)申報(bào)期)內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報(bào)后，通過(guò)電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《退(抵)稅申請(qǐng)表》(見(jiàn)附件1)。

二、納稅人出口貨物或者跨境銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，適用免抵退稅辦法的，可以在同一申報(bào)期內(nèi)，既申報(bào)免抵退稅又申請(qǐng)辦理留抵退稅。

申請(qǐng)辦理留抵退稅的納稅人出口貨物或者跨境銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，適用免抵退稅辦法的，應(yīng)當(dāng)按期申報(bào)免抵退稅。當(dāng)期可申報(bào)免抵退稅的出口銷(xiāo)售額為零的，應(yīng)當(dāng)辦理免抵退稅零申報(bào)。

三、納稅人適用7號(hào)公告規(guī)定的留抵退稅政策，有納稅繳費(fèi)信用級(jí)別條件要求的，以納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理留抵退稅提交《退(抵)稅申請(qǐng)表》時(shí)的納稅繳費(fèi)信用級(jí)別確定。

四、在計(jì)算允許退還的留抵稅額的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí)，參與計(jì)算所屬期內(nèi)按照規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，無(wú)需從已抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、完稅憑證、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、電子發(fā)票(航空運(yùn)輸電子客票行程單)、電子發(fā)票(鐵路電子客票)等增值稅扣稅憑證注明的增值稅額中扣減。

五、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序和時(shí)限受理、審核納稅人的留抵退稅申請(qǐng)，并將審核結(jié)果告知納稅人。

六、納稅人不存在本公告第七條所列情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理留抵退稅申請(qǐng)之日起(含當(dāng)日，下同)10個(gè)工作日內(nèi)完成審核，并向納稅人出具《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》。經(jīng)審核，納稅人符合留抵退稅條件的，準(zhǔn)予留抵退稅，并向納稅人出具準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》;納稅人不符合留抵退稅條件的，不予留抵退稅，并向納稅人出具不予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》。

納稅人既申報(bào)免抵退稅又申請(qǐng)辦理留抵退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)先辦理免抵退稅。辦理免抵退稅后，納稅人仍符合留抵退稅條件的，再辦理留抵退稅。上述10個(gè)工作日，自免抵退稅應(yīng)退稅額核準(zhǔn)之日起計(jì)算。

七、稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理留抵退稅期間，發(fā)現(xiàn)納稅人存在以下情形的，暫停為其辦理留抵退稅：

(一)存在增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)的;

(二)被稅務(wù)稽查立案且未結(jié)案的;

(三)增值稅申報(bào)比對(duì)異常未處理的;

(四)取得增值稅異?？鄱悜{證未處理的;

(五)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

八、本公告第七條列舉的增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)等情形已排除，且相關(guān)事項(xiàng)處理完畢后，按照以下規(guī)定辦理：

(一)納稅人仍符合留抵退稅條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)繼續(xù)為其辦理留抵退稅，并自增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)等情形排除且相關(guān)事項(xiàng)處理完畢之日起5個(gè)工作日內(nèi)完成審核，向納稅人出具準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》;

(二)納稅人不再符合留抵退稅條件的，不予留抵退稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)等情形排除且相關(guān)事項(xiàng)處理完畢之日起5個(gè)工作日內(nèi)完成審核，并向納稅人出具不予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》。

九、納稅人存在以下情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)終止為其辦理留抵退稅，并自作出終止辦理留抵退稅決定之日起5個(gè)工作日內(nèi)，向納稅人出具終止辦理留抵退稅的 《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》：

(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)進(jìn)行排查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等增值稅重大稅收違法行為的;

(二)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

上述情形處理完畢后，納稅人仍符合留抵退稅條件的，可以按照規(guī)定重新申請(qǐng)辦理留抵退稅。

十、納稅人在辦理留抵退稅期間發(fā)生下列情形的，按照以下規(guī)定確定允許退還的留抵稅額：

(一)因納稅申報(bào)、稽查查補(bǔ)和評(píng)估調(diào)整等原因，造成期末留抵稅額發(fā)生變化的，按照最近一期增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表“期末留抵稅額”確定允許退還的留抵稅額。

(二)納稅人在同一申報(bào)期既申報(bào)免抵退稅又申請(qǐng)辦理留抵退稅的，或者在納稅人申請(qǐng)辦理留抵退稅時(shí)存在尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額的，應(yīng)當(dāng)待稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)免抵退稅應(yīng)退稅額后，按照最近一期增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表“期末留抵稅額”，扣減稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額后的余額確定允許退還的留抵稅額。

稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)期已核準(zhǔn)，但納稅人尚未在增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表相關(guān)欄次中填報(bào)的免抵退稅應(yīng)退稅額。

(三)納稅人既有增值稅欠稅，又有期末留抵稅額的，按照最近一期增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表“期末留抵稅額”，抵減增值稅欠稅后的余額確定允許退還的留抵稅額。

十一、在納稅人辦理增值稅納稅申報(bào)和免抵退稅申報(bào)后、稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)其免抵退稅應(yīng)退稅額前，稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)納稅人前期留抵退稅的，以最近一期增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表“期末留抵稅額”，扣減稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的留抵退稅額后的余額，計(jì)算當(dāng)期免抵退稅應(yīng)退稅額和免抵稅額。

稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的留抵退稅額，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)期已核準(zhǔn)，但納稅人尚未在增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表相關(guān)欄次中填報(bào)的留抵退稅額。

十二、納稅人應(yīng)當(dāng)在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》當(dāng)期，以稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的允許退還的留抵稅額沖減期末留抵稅額，并在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，相應(yīng)填寫(xiě)增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表相關(guān)欄次，按照規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

十三、納稅人按照7號(hào)公告第九條規(guī)定，需要申請(qǐng)繳回已退還的全部留抵退稅款的，可以通過(guò)電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《繳回留抵退稅申請(qǐng)表》(見(jiàn)附件2)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理之日起5個(gè)工作日內(nèi)，依申請(qǐng)向納稅人出具留抵退稅款繳回的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》。納稅人在繳回已退還的全部留抵退稅款后，辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，將繳回的全部退稅款按照規(guī)定填寫(xiě)在增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表相關(guān)欄次，并可以繼續(xù)按照規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

十四、本公告自2025年9月1日起施行?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2019年第20號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問(wèn)題的公告》(2019年第45號(hào))第二條第二款、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》(2022年第4號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》(2022年第11號(hào))同時(shí)廢止。

特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局

2025年8月22日

關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵退稅有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》的解讀

一、《公告》出臺(tái)的背景是什么?

為落實(shí)黨的二十屆三中全會(huì)提出“完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條”改革任務(wù)部署要求，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2025年第7號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)7號(hào)公告)，稅務(wù)總局配套制發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵退稅有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2025年第20號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)20號(hào)公告)，就留抵退稅有關(guān)征管事項(xiàng)進(jìn)一步予以明確。

二、7號(hào)公告的主要內(nèi)容是什么?

7號(hào)公告主要內(nèi)容包括：一是符合條件的“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”(以下簡(jiǎn)稱(chēng)制造業(yè)等4個(gè)行業(yè))增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人)，可以按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還期末留抵稅額。二是符合條件的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還與2019年3月31日期末留抵稅額相比新增加留抵稅額的60%。三是符合條件的其他納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按比例退還與申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期上一年度12月31日期末留抵稅額相比新增加的留抵稅額。

三、納稅人申請(qǐng)留抵退稅應(yīng)當(dāng)如何辦理?有無(wú)時(shí)限要求?

20號(hào)公告規(guī)定，納稅人按照7號(hào)公告申請(qǐng)辦理留抵退稅，應(yīng)當(dāng)于符合留抵退稅條件的次月，在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報(bào)后，通過(guò)電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《退(抵)稅申請(qǐng)表》。

四、納稅人申請(qǐng)退還留抵稅額需要同時(shí)符合哪些條件?

7號(hào)公告規(guī)定，適用留抵退稅政策的納稅人需同時(shí)符合以下條件：

(一)納稅繳費(fèi)信用級(jí)別為A級(jí)或者B級(jí);

(二)申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或者虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票情形;

(三)申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上;

(四)2019年4月1日起未享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策，7號(hào)公告另有規(guī)定的除外。

其中，“7號(hào)公告另有規(guī)定的除外”，是指7號(hào)公告第九條第二款、第三款規(guī)定的情形，即：納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策的，一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款全部繳回后，可以自全部繳回次月起按照規(guī)定申請(qǐng)退還期末留抵稅額。納稅人按照上述規(guī)定全部繳回已退稅款后適用留抵退稅或者即征即退、先征后返(退)政策的，自全部繳回次月起36個(gè)月內(nèi)不得變更。

五、7號(hào)公告規(guī)定的制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)納稅人是指什么?

7號(hào)公告所稱(chēng)制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)納稅人，是指從事《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》中“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷(xiāo)售額占其全部增值稅銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人。銷(xiāo)售額比重根據(jù)納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷(xiāo)售額計(jì)算確定;申請(qǐng)退稅前經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)12個(gè)月但滿(mǎn)3個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷(xiāo)售額計(jì)算確定。

舉例說(shuō)明：某納稅人2026年1月申請(qǐng)退還留抵稅額，2025年1月至12月期間該納稅人的制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)增值稅銷(xiāo)售額為55萬(wàn)元，其他增值稅銷(xiāo)售額為45萬(wàn)元。那么，該納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷(xiāo)售額占全部增值稅銷(xiāo)售額的比重為55%【=55÷(45+55)×100%】，增值稅銷(xiāo)售額比重超過(guò)50%。因此，該納稅人屬于制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)納稅人。

六、7號(hào)公告規(guī)定的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人是指什么?

7號(hào)公告所稱(chēng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人，是指從事《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》中“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷(xiāo)售額及預(yù)收款占其全部增值稅銷(xiāo)售額及預(yù)收款的比重超過(guò)50%的納稅人。銷(xiāo)售額及預(yù)收款比重根據(jù)納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷(xiāo)售額及預(yù)收款計(jì)算確定;申請(qǐng)退稅前經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)12個(gè)月但滿(mǎn)3個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷(xiāo)售額及預(yù)收款計(jì)算確定。同一計(jì)算期間內(nèi)已經(jīng)參與比重計(jì)算的預(yù)收款，不得重復(fù)參與增值稅銷(xiāo)售額的計(jì)算。預(yù)收款是指采取預(yù)售方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目收到的款項(xiàng)。

舉例說(shuō)明：某納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)預(yù)收款400萬(wàn)元、銷(xiāo)售額1000萬(wàn)元(其中，同一計(jì)算期間內(nèi)收到的預(yù)收款轉(zhuǎn)化形成的增值稅銷(xiāo)售額200萬(wàn)元)，此外還發(fā)生其他增值稅銷(xiāo)售額600萬(wàn)元。該納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷(xiāo)售額及預(yù)收款占全部增值稅銷(xiāo)售額及預(yù)收款的比重為67%【=(400+1000-200)÷(400+1000-200+600)×100%】，比重超過(guò)50%，因此該納稅人屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人。

七、7號(hào)公告規(guī)定的其他納稅人是指什么?

7號(hào)公告所稱(chēng)其他納稅人，是指除制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人以外的納稅人。

八、如何理解7號(hào)公告第一條第二項(xiàng)的規(guī)定?

7號(hào)公告第一條第二項(xiàng)規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人，與2019年3月31日期末留抵稅額相比，申請(qǐng)退稅前連續(xù)六個(gè)月(按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度，下同)期末新增加留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月(按季納稅的，第二季度，下同)期末新增加留抵稅額不低于50萬(wàn)元的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還第六個(gè)月期末新增加留抵稅額的60%。

舉例說(shuō)明：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人，2025年10月在完成2025年9月所屬期增值稅納稅申報(bào)后，申請(qǐng)按照7號(hào)公告第一條第二項(xiàng)的規(guī)定辦理留抵退稅。申請(qǐng)退稅前連續(xù)6個(gè)月(2025年4月-9月所屬期)的期末留抵稅額分別為30萬(wàn)元、40萬(wàn)元、50萬(wàn)元、25萬(wàn)元、50萬(wàn)元和80萬(wàn)元。該納稅人2019年3月稅款所屬期期末留抵稅額為20萬(wàn)元。據(jù)此計(jì)算，該納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)六個(gè)月與2019年3月31日期末留抵稅額相比新增加留抵稅額分別為10萬(wàn)元、20萬(wàn)元、30萬(wàn)元、5萬(wàn)元、30萬(wàn)元和60萬(wàn)元。因此，該納稅人符合“與2019年3月31日期末留抵稅額相比，申請(qǐng)退稅前連續(xù)六個(gè)月期末新增加留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月期末新增加留抵稅額不低于50萬(wàn)元”的要求。

九、如何理解7號(hào)公告第一條第三項(xiàng)的規(guī)定?

7號(hào)公告第一條第三項(xiàng)規(guī)定，除制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人以外的其他納稅人，申請(qǐng)退稅前連續(xù)六個(gè)月期末留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月期末留抵稅額與申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期上一年度12月31日期末留抵稅額相比新增加留抵稅額不低于50萬(wàn)元的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按比例退還新增加留抵稅額。新增加留抵稅額不超過(guò)1億元的部分(含1億元)，退稅比例為60%;超過(guò)1億元的部分，退稅比例為30%。

舉例說(shuō)明：某納稅人，在2025年10月完成2025年9月所屬期增值稅納稅申報(bào)后，申請(qǐng)按照7號(hào)公告規(guī)定的其他納稅人辦理留抵退稅。申請(qǐng)退稅前連續(xù)6個(gè)月(2025年4月-9月所屬期)的期末留抵稅額分別為10萬(wàn)元、40萬(wàn)元、50萬(wàn)元、25萬(wàn)元、50萬(wàn)元和80萬(wàn)元。該納稅人2024年12月稅款所屬期期末留抵稅額(申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期上一年度12月31日期末留抵稅額)為20萬(wàn)元。據(jù)此計(jì)算，該納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)六個(gè)月期末留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月期末留抵稅額與申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期上一年度12月31日期末留抵稅額相比新增加留抵稅額為60萬(wàn)元。因此，該納稅人符合“申請(qǐng)退稅前連續(xù)六個(gè)月期末留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月期末留抵稅額與申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期上一年度12月31日期末留抵稅額相比新增加留抵稅額不低于50萬(wàn)元”的要求。

十、某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人，不符合7號(hào)公告第一條第二項(xiàng)規(guī)定的，是否可以適用其他納稅人留抵退稅政策?

根據(jù)7號(hào)公告規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人不符合公告第一條第二項(xiàng)規(guī)定的，可以按照公告第一條第三項(xiàng)規(guī)定申請(qǐng)退還期末留抵稅額。

舉例說(shuō)明：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人，2025年10月申請(qǐng)辦理留抵退稅。申請(qǐng)退稅前連續(xù)6個(gè)月(2025年4月-9月所屬期)，期末留抵稅額分別為30萬(wàn)元、40萬(wàn)元、50萬(wàn)元、25萬(wàn)元、50萬(wàn)元和80萬(wàn)元。該納稅人2019年3月稅款所屬期期末留抵稅額為60萬(wàn)元;2024年12月稅款所屬期期末留抵稅額為20萬(wàn)元。據(jù)此計(jì)算，該納稅人不符合“與2019年3月31日期末留抵稅額相比，申請(qǐng)退稅前連續(xù)六個(gè)月期末新增加留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月期末新增加留抵稅額不低于50萬(wàn)元”的規(guī)定，因此無(wú)法適用7號(hào)公告第一條第二項(xiàng)規(guī)定的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)留抵退稅政策。但是，該納稅人符合“申請(qǐng)退稅前連續(xù)六個(gè)月期末留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月期末留抵稅額與申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期上一年度12月31日期末留抵稅額相比新增加留抵稅額應(yīng)不低于50萬(wàn)元”的規(guī)定，因此可以按照7號(hào)公告第一條第三項(xiàng)規(guī)定的其他納稅人留抵退稅政策申請(qǐng)辦理留抵退稅。

十一、同時(shí)符合“制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)納稅人”和“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人”規(guī)定的，應(yīng)如何適用留抵退稅政策?

7號(hào)公告規(guī)定，同一計(jì)算期間內(nèi)既取得“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)”業(yè)務(wù)增值稅銷(xiāo)售額或預(yù)收款，又取得其他業(yè)務(wù)增值稅銷(xiāo)售額，且符合7號(hào)公告第四條第一款增值稅銷(xiāo)售額及預(yù)收款比重規(guī)定的納稅人，申請(qǐng)退還期末留抵稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照7號(hào)公告第一條第二項(xiàng)、第三項(xiàng)第二款的規(guī)定辦理。

舉例說(shuō)明：某納稅人兼營(yíng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和制造業(yè)業(yè)務(wù)，申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)銷(xiāo)售額200萬(wàn)元，采取預(yù)售方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目收到的預(yù)收款400萬(wàn)元，制造業(yè)增值稅銷(xiāo)售額400萬(wàn)元。按照“制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)納稅人”的判定標(biāo)準(zhǔn)，該納稅人制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)增值稅銷(xiāo)售額比重為67%【=400÷(400+200)×100%】，比重大于50%，因此該納稅人符合“制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)納稅人”的判定標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，該納稅人房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷(xiāo)售額及預(yù)收款占全部增值稅銷(xiāo)售額及預(yù)收款的比重為60%【=(200+400)÷(400+200+400)×100%】，比重也超過(guò)50%，因此該納稅人符合“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人”的判定標(biāo)準(zhǔn)。在此情況下，納稅人應(yīng)按照“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人”申請(qǐng)辦理留抵退稅。若該納稅人不符合7號(hào)公告第一條第二項(xiàng)“與2019年3月31日期末留抵稅額相比，申請(qǐng)退稅前連續(xù)六個(gè)月期末新增加留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月期末新增加留抵稅額不低于50萬(wàn)元”的規(guī)定，但符合7號(hào)公告第一條第三項(xiàng)規(guī)定的，可以按照其他納稅人留抵退稅政策申請(qǐng)辦理留抵退稅。

十二、適用7號(hào)公告第一條第一項(xiàng)政策的納稅人，允許退還的留抵稅額應(yīng)如何計(jì)算?

7號(hào)公告規(guī)定，納稅人適用7號(hào)公告第一條第一項(xiàng)政策的，允許退還的留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%。

舉例說(shuō)明：某制造業(yè)納稅人適用7號(hào)公告第一條第一項(xiàng)政策，其當(dāng)期期末留抵稅額為500萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為80%，則其允許退還的留抵稅額為400萬(wàn)元(=500×80%×100%)。

十三、適用7號(hào)公告第一條第二項(xiàng)政策的納稅人，允許退還的留抵稅額應(yīng)如何計(jì)算?

7號(hào)公告規(guī)定，納稅人適用7號(hào)公告第一條第二項(xiàng)政策的，允許退還的留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日期末留抵稅額相比新增加留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%。

舉例說(shuō)明：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人適用7號(hào)公告第一條第二項(xiàng)政策，其當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日期末留抵稅額相比新增加留抵稅額為100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為90%，則其允許退還的留抵稅額為54萬(wàn)元(=100×90%×60%)。

十四、適用7號(hào)公告第一條第三項(xiàng)政策的納稅人，允許退還的留抵稅額應(yīng)如何計(jì)算?

7號(hào)公告規(guī)定，納稅人適用7號(hào)公告第一條第三項(xiàng)政策的，允許退還的留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額與申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期上一年度12月31日期末留抵稅額相比新增加留抵稅額不超過(guò)1億元的部分×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%+超過(guò)1億元的部分×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×30%。

舉例說(shuō)明：A納稅人適用7號(hào)公告第一條第三項(xiàng)政策，2026年7月申請(qǐng)退還期末留抵稅額，當(dāng)期期末留抵稅額8000萬(wàn)元，2025年12月31日期末留抵稅額2000萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例90%，允許退還的留抵稅額為3240萬(wàn)元【=(8000-2000)×90%×60%】。

B納稅人適用7號(hào)公告第一條第三項(xiàng)政策，2026年7月申請(qǐng)退還期末留抵稅額，當(dāng)期期末留抵稅額22000萬(wàn)元，2025年12月31日期末留抵稅額1000萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例90%，允許退還的留抵稅額為8370萬(wàn)元【=10000×90%×60%+(22000-1000-10000)×90%×30%】。

十五、進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例如何計(jì)算?

7號(hào)公告規(guī)定，納稅人適用7號(hào)公告第一條第一項(xiàng)和第二項(xiàng)政策的，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、完稅憑證、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、電子發(fā)票(航空運(yùn)輸電子客票行程單)、電子發(fā)票(鐵路電子客票)等增值稅扣稅憑證(以下簡(jiǎn)稱(chēng)七類(lèi)增值稅扣稅憑證)注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

舉例說(shuō)明：某納稅人2025年12月按照7號(hào)公告第一條第二項(xiàng)規(guī)定申請(qǐng)退還留抵稅額，2019年4月至2025年11月全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額400萬(wàn)元，其中已抵扣的七類(lèi)增值稅扣稅憑證注明的增值稅額200萬(wàn)元，該納稅人進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為50%(=200÷400×100%)。

7號(hào)公告規(guī)定，納稅人適用7號(hào)公告第一條第三項(xiàng)政策的，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期當(dāng)年1月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期已抵扣的七類(lèi)增值稅扣稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

舉例說(shuō)明：某納稅人2025年12月按照7號(hào)公告第一條第三項(xiàng)規(guī)定申請(qǐng)退還留抵稅額，2025年1月至11月全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額200萬(wàn)元，其中已抵扣的七類(lèi)增值稅扣稅憑證注明的增值稅額150萬(wàn)元，該納稅人進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為75%(=150÷200×100%)。

十六、納稅人在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí)，是否需要對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出部分進(jìn)行調(diào)整?

20號(hào)公告規(guī)定，在計(jì)算允許退還的留抵稅額的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí)，參與計(jì)算所屬期內(nèi)按照規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，無(wú)需從已抵扣的七類(lèi)增值稅扣稅憑證注明的增值稅額中扣減。

舉例說(shuō)明：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人適用7號(hào)公告第一條第二項(xiàng)政策，2019年4月至2025年9月全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2000萬(wàn)元，期間已抵扣的七類(lèi)增值稅扣稅憑證注明的增值稅額1600萬(wàn)元。該納稅人在計(jì)算允許退還的留抵稅額的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí)，參與計(jì)算所屬期內(nèi)按照規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為100萬(wàn)元。2025年10月，該納稅人按照7號(hào)公告第一條第二項(xiàng)規(guī)定申請(qǐng)退還留抵稅額時(shí)，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為80%(=1600÷2000×100%)，無(wú)需扣減轉(zhuǎn)出的100萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額。

十七、納稅人申請(qǐng)辦理留抵退稅與申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策如何銜接?

7號(hào)公告規(guī)定，納稅人自2019年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。納稅人一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，可以就繳回當(dāng)月起發(fā)生的增值稅應(yīng)稅交易按照規(guī)定申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。

納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策的，一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款全部繳回后，可以自全部繳回次月起按照規(guī)定申請(qǐng)退還期末留抵稅額。

納稅人按照上述規(guī)定全部繳回已退稅款后適用留抵退稅或者即征即退、先征后返(退)政策的，自全部繳回次月起36個(gè)月內(nèi)不得變更。

舉例說(shuō)明：某納稅人2019年4月1日至2025年9月30日期間，累計(jì)取得留抵退稅款100萬(wàn)元，該納稅人于2025年10月一次性將已取得的留抵退稅款100萬(wàn)元全部繳回后，可以就2025年10月起發(fā)生的增值稅應(yīng)稅交易按照規(guī)定申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。

若該納稅人享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策后，由于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生變化，希望變更適用留抵退稅政策，自全部繳回留抵退稅款次月(2025年11月)起36個(gè)月內(nèi)不得變更。

十八、納稅人申請(qǐng)繳回已退還的全部留抵退稅款的，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交什么資料?繳回留抵退稅款適用即征即退、先征后返(退)政策的，繳回的留抵退稅款能否結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?

納稅人按照7號(hào)公告第九條規(guī)定，需要申請(qǐng)繳回已退還的全部留抵退稅款的，可以通過(guò)電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《繳回留抵退稅申請(qǐng)表》。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理之日起5個(gè)工作日內(nèi)，依申請(qǐng)向納稅人出具留抵退稅款繳回的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》。納稅人在繳回已退還的全部留抵退稅款后，辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，將繳回的全部退稅款按照規(guī)定填寫(xiě)在增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表相關(guān)欄次，并可以繼續(xù)按照規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

十九、既有增值稅欠稅，又有期末留抵稅額的納稅人，應(yīng)如何處理?

20號(hào)公告規(guī)定，納稅人既有增值稅欠稅，又有期末留抵稅額的，按照最近一期增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表“期末留抵稅額”，抵減增值稅欠稅后的余額確定允許退還的留抵稅額。

為保障納稅人權(quán)益，納稅人應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕112號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅有關(guān)處理事項(xiàng)的通知》(國(guó)稅函〔2004〕1197號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項(xiàng)的公告》(2019年第48號(hào))等規(guī)定，申請(qǐng)辦理留抵稅額抵減增值稅欠稅。

二十、在稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)留抵退稅申請(qǐng)后，納稅人應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理?

7號(hào)公告規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)納稅人留抵退稅申請(qǐng)后，納稅人應(yīng)當(dāng)按照核準(zhǔn)的留抵退稅款相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。

20號(hào)公告規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》當(dāng)期，以稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的允許退還的留抵稅額沖減期末留抵稅額，并在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，相應(yīng)填寫(xiě)增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表相關(guān)欄次，按照規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

二十一、納稅人納稅繳費(fèi)信用級(jí)別若不再是A級(jí)或B級(jí)，之前已經(jīng)按規(guī)定申請(qǐng)辦理的留抵退稅是否需要繳回?

納稅人適用7號(hào)公告規(guī)定的留抵退稅政策，以納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理留抵退稅提交《退(抵)稅申請(qǐng)表》時(shí)的納稅繳費(fèi)信用級(jí)別確定是否符合留抵退稅政策適用條件。已完成退稅的A級(jí)或B級(jí)納稅人，因年度評(píng)價(jià)、動(dòng)態(tài)調(diào)整等原因，當(dāng)前納稅繳費(fèi)信用評(píng)價(jià)結(jié)果不再是A級(jí)或B級(jí)的，其前期已取得的留抵退稅款不需要繳回。

二十二、7號(hào)公告施行前，稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理但尚未辦結(jié)的留抵退稅申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)如何處理?

7號(hào)公告規(guī)定，公告施行前稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理但尚未辦理完畢的留抵退稅申請(qǐng)，仍按原規(guī)定辦理。

舉例說(shuō)明：2025年8月14日，某批發(fā)零售業(yè)納稅人按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍的公告》(2022年第21號(hào)，下稱(chēng)21號(hào)公告)規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)全額退還留抵稅額。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)于當(dāng)日受理，但未在2025年8月31日前辦結(jié)該項(xiàng)留抵退稅申請(qǐng);在2025年9月1日后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可繼續(xù)按照21號(hào)公告的規(guī)定為納稅人辦理該項(xiàng)留抵退稅申請(qǐng)。

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