本文分享初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第五章所得稅法律制度第一節(jié)企業(yè)所得稅法律制度知識(shí)點(diǎn)，詳細(xì)介紹企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式、非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式、居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算、境外所得稅收抵免等知識(shí)點(diǎn)。

第五章 所得稅法律制度

考情分析：本章在最近3年的考試中，平均分值在20分左右，是考試的重點(diǎn)，相關(guān)內(nèi)容主要圍繞企業(yè)所得稅應(yīng)納稅的計(jì)算、個(gè)人所得稅稅目和應(yīng)納稅額計(jì)算展開，企業(yè)所得稅部分體系性較強(qiáng)，個(gè)人所得稅知識(shí)點(diǎn)較為散亂。本章是不定項(xiàng)選擇題的必考章節(jié)，且以綜合考查為主，但考試重點(diǎn)相對(duì)比較突出，建議結(jié)合往年考試情況進(jìn)行復(fù)習(xí)備考。

第一節(jié) 企業(yè)所得稅法律制度

【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算★★★★★

一、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

其中的減免稅額和抵免稅額，是指依照《企業(yè)所得稅法》和國務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。

二、非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式

在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其取得的來源于中國境內(nèi)的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：

1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額;

2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額;財(cái)產(chǎn)凈值， 是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額;

3.其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

三、居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一般有兩種方法

1.直接計(jì)算法：

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-彌補(bǔ)虧損

2.間接計(jì)算法：

應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤總額+納稅調(diào)增項(xiàng)目金額-納稅調(diào)減項(xiàng)目金額

四、境外所得稅收抵免

1.企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免：

(1)居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得;

(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

2.抵免限額為該項(xiàng)所得依照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后5個(gè) 年度內(nèi)，用每年抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。

【注意1】已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照境外稅收法律以 及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。

【注意2】抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

【注意3】自2017年7月1日起，企業(yè)可以選擇按國(地區(qū))別分別計(jì)算(即分國(地區(qū))不分項(xiàng))，或者不按國(地區(qū))別匯總計(jì)算(即不分國(地區(qū))不分項(xiàng))其來源于境外的應(yīng)納稅所得額，按照規(guī)定的稅率，分別計(jì)算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。

上述方式一經(jīng)選擇， 5年內(nèi)不得改變。

【注意4】居民企業(yè)從其直接或間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán) 益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可 以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。

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考生看完以上《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》內(nèi)容后，可以做下企業(yè)所得稅的相關(guān)歷年真題，檢測是否掌握考點(diǎn)內(nèi)容

1.【2022-單選】甲公司 2022 年度企業(yè)所得稅收入總額 1 000 萬元，免稅收入 100 萬元，各項(xiàng)扣除 600 萬元，無不征稅收入和結(jié)轉(zhuǎn)的以前年度虧損。已知企業(yè)所得稅稅率為25%，甲公司 2022 年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額為( )。

A.75 萬元

B.250 萬元

C.225 萬元

D.100 萬元

【答案】A

【解析】企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=1 000-100-600=300(萬元)，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=300×25%=75(萬元)。

2.【2021-單選】甲公司為居民企業(yè)，2019年度取得境內(nèi)所得1000萬元，境外所得200萬元。已在境外實(shí)際繳納企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款 40 萬元。已知企業(yè)所得稅稅率為 25%。計(jì)算甲公司 2019 年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額的下列算式中，正確的是( )。

A.(1000+200)×25%-40=260(萬元)

B.(1000+200)×25%=300(萬元)

C.1000×25%=250(萬元)

D.(1000-200)×25%=200(萬元)

【答案】A

【解析】(1)境外所得抵免限額=200×25%=50(萬元)>在境外已繳稅額 40 萬元，境外所得抵免額為 40 萬元;(2)應(yīng)納稅額=(1000+200)×25%-40=260(萬元)。

3.【2017-單選】甲公司 2022 年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤總額 600 萬元，預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額 120 萬元，在營業(yè)外支出賬目中列支了通過公益性社會(huì)團(tuán)體向?yàn)?zāi)區(qū)的捐款 76 萬元。已知企業(yè)所得稅稅率為 25%，公益性捐贈(zèng)支出不超過年度利潤總額 12%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，計(jì)算甲公司當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅額的下列算式中，正確的是( )。

A.(600+76)×25%-120=49(萬元)

B.600×25%-120=30(萬元)

C.(600+600×12%)×25%-120=48(萬元)

D.[600+(76-600×12%)]×25%-120=31(萬元)

【答案】D

【解析】(1)公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額=600×12%=72(萬元)<實(shí)際發(fā)生額 76 萬元，故稅前可以扣除 72 萬元，需要納稅調(diào)增 4 萬元;(2)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=[600+(76-600×12%)]×25%-120=31(萬元)。

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初級(jí)會(huì)計(jì)《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考試題型及評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)

科目試題題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題、不定項(xiàng)選擇題。

1.單項(xiàng)選擇題(本類題共23小題，每小題2分，共46分。每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。錯(cuò)選、不選均不得分。)

2.多項(xiàng)選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案。請(qǐng)至少選擇兩個(gè)答案，全部選對(duì)得滿分，少選得相應(yīng)分值，多選、錯(cuò)選、不選均不得分。)

3.判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請(qǐng)判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，錯(cuò)答、不答均不得分，也不扣分。)

4.不定項(xiàng)選擇題(本類題共12小題，每小題2分，共24分。每小題備選答案中，有一個(gè)或一個(gè)以上符合題意的正確答案。每小題全部選對(duì)得滿分，少選得相應(yīng)分值，多選、錯(cuò)選、不選均不得分。)

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