主要稅種稅收政策對投資項目的影響

　　一、商品課稅及其特點

　　商品課稅是所有以商品為征稅對象的稅種的總稱。我國現(xiàn)行稅制中對商品的課稅，包括增值稅、營業(yè)稅、關稅及一些地方性工商稅種。

　　(一)增值稅

　　增值稅是對銷售貨物或提供勞務過程中實現(xiàn)的增值額征收的一種稅。是最主要來源，其收入居各稅之首。

　　1.增值稅類型

　　根據(jù)對購進固定資產價款的處理方法不同，增值稅被分為三種類型：

　　(1)消費型增值稅。其特點是允許納稅人在計算增值稅時，從計稅依據(jù)中將外購固定資產價款全部扣除。大部分實行增值稅的國家采用消費型增值稅。我國2009年開始由生產型增值稅轉變?yōu)橄M型增值稅。

　　(2)收入型增值稅。其特點是允許納稅人在計算增值稅時，從計稅依據(jù)中扣除外購固定資產的折舊部分。從整個社會看，課稅對象相當于國民收入，故稱收入型增值稅。

　　(3)生產型增值稅。其特點是不允許納稅人扣除外購固定資產的價值。課稅對象相當于生產資料和消費資料的總和，從整個社會看，與國民生產總值一致，故稱生產型增值稅。生產型增值稅是一種不徹底的增值稅。

　　2.稅率

　　1)納稅人銷售或進口貨物，出下面2)、3)外，均執(zhí)行17%稅率。

　　2)納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%：糧食、食用植物油;自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;圖書、報紙、雜志;飼料、化肥、農藥、農機、農膜;國務院規(guī)定的其他貨物。

　　3)納稅人出口貨物，稅率為零;但是，國務院另有規(guī)定的除外。

　　4)納稅人提供加工、修理修配勞務(以下稱應稅勞務)，稅率為17%。

　　3、應納稅額的計算。

　　1)納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務(以下簡稱銷售貨物或者應稅勞務)，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：

　　應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。

　　2)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

　　應納稅額=銷售額×征收率

　　4、下列項目免征增值稅:

　　(1)農業(yè)生產者銷售的自產農產品;

　　(2)避孕藥品和用具;

　　(3)古舊圖書;

　　(4)直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備;

　　(5)外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備;

　　(6)由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品;

　　(7)銷售的自己使用過的物品。

　　除規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。

　　(二)消費稅

　　1、征收范圍：煙、酒、化妝品、貴重首飾、珠寶、玉石、鞭炮焰火、成品油、小汽車、游艇等14類稅目。

　　2、消費稅實行從價定率、從量定額，或者從價定率和從量定額復合計稅(以下簡稱復合計稅)的辦法計算應納稅額。

　　3、應納稅額計算公式：

　　實行從價定率辦法計算的應納稅額=銷售額×比例稅率

　　實行從量定額辦法計算的應納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率

　　實行復合計稅辦法計算的應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

　　4、納稅環(huán)節(jié)

　　消費稅納稅環(huán)節(jié)分為三種情況：

　　(1)生產環(huán)節(jié)。生產者銷售時納稅

　　(2)進口環(huán)節(jié)。由進口報關者于報關進口時納稅。

　　(3)零售環(huán)節(jié)。金銀首飾消費稅在零售環(huán)節(jié)征收。

　　(三)營業(yè)稅

　　1、營業(yè)稅是對有償提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅計稅依據(jù)為營業(yè)額全額，稅額不受成本高低影響。

　　2、稅率：交通、運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)3%;金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產、銷售不動產5%;娛樂業(yè)5%-20%

　　3、下列項目免征營業(yè)稅：

　　(1)托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務;

　　(2)殘疾人員個人提供的勞務;

　　(3)醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務;

　　(4)學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務;

　　(5)農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治;

　　(6)紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入;

　　(7)境內保險機構為出口貨物提供的保險產品。

　　除前款規(guī)定外，營業(yè)稅的免稅、減稅項目由國務院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。

　　二、所得稅

　　所得課稅是對所有以所得為課稅對象的稅種的總稱。所得課稅的主要稅種有企業(yè)所得稅和個人所得稅。

　　(一)企業(yè)所得稅

　　1.納稅人

　　在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

　　企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

　　居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。

　　本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。

　　2、一般企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的所得，適用稅率為20%。

　　3、應納稅所得額

　　企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

　　(1)不征稅收入：財政撥款;依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　(2)在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊，準予扣除。下列固定資產不得計算折舊扣除：

　　1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產;

　　2)以經營租賃方式租入的固定資產;

　　3)以融資租賃方式租出的固定資產;

　　4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產;

　　5)與經營活動無關的固定資產;

　　6)單獨估價作為固定資產入賬的土地;

　　7)其他不得計算折舊扣除的固定資產。

　　(3)在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：

　　1)已足額提取折舊的固定資產的改建支出;

　　2)租入固定資產的改建支出;

　　3)固定資產的大修理支出;

　　4)其他應當作為長期待攤費用的支出。

　　4、應納稅額的計算公式為：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國務院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應納稅額。

　　5、稅收優(yōu)惠：

　　(1)免稅收入：國債利息收入;符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益(是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。);在中國境內設立結構、成所得非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益;符合條件的非營利組織的收入。

　　(2)免征、減征企業(yè)所得稅的：從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得;企業(yè)從事規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得;從事規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得;符合條件的技術轉讓所得。

　　(3)小型微利企業(yè)，高新技術企業(yè)，民族自治地方企業(yè)的優(yōu)惠

　　1)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　2)國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　3)民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。

　　4)企業(yè)的開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用、安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計算應納稅所得額時加以扣除。

　　5)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。

　　6)企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

　　7)企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。

　　8)企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

　　(二)個人所得稅

　　個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的一種稅。

　　個人所得稅分別不同所得項目，規(guī)定了超額累進稅率和比例稅率兩種形式。

　　三、其他稅收

　　(一)資源稅

　　資源稅是以自然資源為課稅對象征收的一種稅。目前我國開征的資源稅，是對在我國境內開采應稅礦產品及生產鹽的單位和個人，就其應稅產品銷售數(shù)量或自用數(shù)量為計稅依據(jù)而征收的。

　　(二)土地增值稅

　　土地增值稅是對有償轉讓國有土地使用權及地上建筑物和其他附著物產權并取得增值性收入的單位和個人多征收的一種稅。

　　1.計稅依據(jù)

　　土地增值稅的計稅依據(jù)，是納稅人轉讓房地產所取得的增值額。轉讓房地產的增值額是納稅人轉讓房地產的收入減除稅法規(guī)定的扣除項目后的余額。

　　2.稅率

　　土地增值稅采用四級超額累進稅率。其中，最低稅率為30%，最高稅率為60%。

　　(三)房地產稅：房產稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產權所有人征收的一種財產稅。

　　(四)關稅

　　關稅是指國家對進出本國國境或關境的應稅貨物、物品征收的一種稅。

　　(五)國際稅收

　　國際稅收是指兩個或兩個以上的國家權益的稅收活動

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