2014年新版教材

變化分析

第一章

原教材4頁
新教材4頁

新教材（下同）第10行，刪除“收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的另一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等依據(jù)”

第二章，教材內(nèi)容無變化

第三章

原教材33頁
新教材33頁

第14行增加“由于技術(shù)進(jìn)步、法律要求或市場環(huán)境變化等原因，特定固定資產(chǎn)的履行棄置義務(wù)可能會(huì)發(fā)生支出金額、預(yù)計(jì)棄置時(shí)點(diǎn)、折現(xiàn)率等變動(dòng)，從而引起原確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的變動(dòng)。此時(shí)，應(yīng)按照以下原則調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本：（1）對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的減少，以該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為限扣減固定資產(chǎn)成本。如果預(yù)計(jì)負(fù)債的減少額超過該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，超出部分確認(rèn)為當(dāng)期損益。（2）對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本。
按照上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)計(jì)提折舊。一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，預(yù)計(jì)負(fù)債的所有后續(xù)變動(dòng)應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為損益?！?

原教材40頁
新教材40頁

23行增加：
三、持有待售的固定資產(chǎn)
同時(shí)滿足下列條件的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處理該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和處置組，處置組是指一項(xiàng)交易中作為整體通過出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)組，一個(gè)資產(chǎn)組或某個(gè)資產(chǎn)組的一部分。如果處置組是一個(gè)資產(chǎn)組，并且按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》的規(guī)定將企業(yè)合并中取得的商譽(yù)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，或者該處置組是這種資產(chǎn)組的一項(xiàng)業(yè)務(wù)，則該處置組應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)合并中取得的商譽(yù)。
企業(yè)對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時(shí)該固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)經(jīng)殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露持有待售的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。持有待售的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。
某項(xiàng)資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售，但后來不再滿足持有待售的固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項(xiàng)金額中較低者計(jì)量：
（1）該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價(jià)值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值進(jìn)行調(diào)整后的金額；
（2）決定不再出售之日的可收回金額。
符合持有待售條件的無形資產(chǎn)等其他非流動(dòng)資產(chǎn)，比照上述原則處理，此處所指其他非流動(dòng)資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。

原教材40頁
新教材41頁

本章主要參考法規(guī)索引，增加：
“4.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》（2007年11月16日財(cái)政部發(fā)布）”
和“8.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第6號(hào)》（2014年1月17日財(cái)政部發(fā)布）”

第四章

原教材50頁
新教材51頁

19行，例4-8增加以下內(nèi)容：
本例屬于成本模式下投資性房地產(chǎn)，甲公司應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額80000000元轉(zhuǎn)入“累計(jì)折舊――廠房”；將投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的累計(jì)折舊200000000元轉(zhuǎn)入“累計(jì)折舊――廠房”

第五章

原教材55頁
新教材56頁

增加尾注：
注：2014年3月19日和2014年2月17日，財(cái)政部分別發(fā)布了“財(cái)政部關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長期股權(quán)投資》的通知（財(cái)會(huì)[2014]14號(hào)）”和“財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)――合營安排》的通知（財(cái)會(huì)[2014]11號(hào)）”，本章內(nèi)容未按照這兩個(gè)文件進(jìn)行調(diào)整。

第六章

原教材85頁
新教材87頁

第25行，將“三、使用壽命不確定無形資產(chǎn)減值測試”改為“三、無形資產(chǎn)減值測試”

原教材87頁
新教材89頁

第13行，例題6-5改為：
【例題6-5】甲企業(yè)出售一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，所得價(jià)款為1200000元，根據(jù)《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)）應(yīng)繳納的增值稅的72000元（使用增值稅稅率為6%，不考慮其他稅費(fèi)）。該商標(biāo)權(quán)成本為3000000元，出售時(shí)已攤銷金額為1800000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為300000元。
甲企業(yè)的賬務(wù)處理為：
借：銀行存款 1200000
累計(jì)攤銷1800000
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備――商標(biāo)權(quán)300000
貸：無形資產(chǎn)――商標(biāo)權(quán)3000000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅72000
營業(yè)外收入――處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得228000

原教材88頁
新教材90頁

本章主要參考法規(guī)索引，增加“3.《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（2013年5月24日財(cái)政部發(fā)布，自2013年8月1日起施行）”

第七章

原教材94頁
新教材96頁

第4行，原“計(jì)入當(dāng)期損益的金額=換入資產(chǎn)成本-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值”改為“計(jì)入當(dāng)期損益的金額=換入資產(chǎn)成本-（換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)的稅費(fèi)）=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值”

原教材94頁
新教材96頁

第10行，原“計(jì)入當(dāng)期損益的金額=換入資產(chǎn)成本+收到的補(bǔ)價(jià)-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值”改為“計(jì)入當(dāng)期損益的金額=（換入資產(chǎn)成本+收到的補(bǔ)價(jià)）-（換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值”

原教材95頁
新教材97頁

28行，【例題7-3】中：
將“稅務(wù)機(jī)關(guān)核定乙公司為交換該商標(biāo)權(quán)需要繳納營業(yè)稅180000元”改為“根據(jù)《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)）的規(guī)定，乙公司為交換該商標(biāo)權(quán)需要繳納增值稅216000元（使用增值稅稅率為6%）”

原教材96頁
新教材98頁

第7行，將“營業(yè)外支出――處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失180000”改為“營業(yè)外支出――處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失216000”；
第9行將“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅”改為“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅216000”

原教材97頁
新教材100頁

第6行，原“3.73%”改為“3.59%”

原教材100頁
新教材102頁

第27行，【例題7-6】中，將“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，因此項(xiàng)交易甲公司和乙公司分別需要繳納營業(yè)稅56250元和43750元?！备臑椤案鶕?jù)《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)），轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)免征增值稅，因此項(xiàng)交易甲公司和乙公司分別需要繳納營業(yè)稅37500元和43750元?！?

原教材101頁
新教材103頁

第17行，增加分錄：
借：固定資產(chǎn)清理37500
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅37500

原教材101頁
新教材103頁

第19、20行，“56520”改為“37500”

原教材101頁
新教材104頁

本章主要參考法規(guī)索引，增加“3. 《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（2013年5月24日財(cái)政部發(fā)布 自2013年8月1日起施行）”

第八章，教材內(nèi)容無變化

第九章

原教材122頁
新教材125頁

增加尾注：“注：2014年1月26日，財(cái)政部發(fā)布了‘財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量》的通知（財(cái)會(huì)[2014]6號(hào)）’，本章內(nèi)容未按此文件進(jìn)行調(diào)整”

原教材125頁
新教材128頁

第5行，刪除“例如，企業(yè)所持有的證券投資基金或類似基金等。”

原教材126頁
新教材129頁

第9行，增加“，且在本年會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資”

原教材146頁
新教材149頁

將第1行第3列原“10%”改為“9.05%”

第十章，教材內(nèi)容無變化

第十一章

原教材178頁
新教材180頁

增加尾注：“注：2014年3月17日，財(cái)政部發(fā)布了‘財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)[2014]13號(hào)）’,本章內(nèi)容未按此文件進(jìn)行調(diào)整”。

第十二章

原教材208頁
新教材210頁

22行，例12-4，增加：（包括應(yīng)收取的增值稅稅額）

第十三章

原教材222頁
新教材223頁

25行，例13-5，原“不能超過”改為“未超過”

原教材225頁
新教材226頁

倒數(shù)第8行，原“2×09年”改為“20×9年”

第十四章

原教材258頁
新教材259頁

22行，原“今后，還將繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)試點(diǎn)”改為“自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)（不包括鐵路運(yùn)輸業(yè)）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)；自2014年1月1日起，在全國范圍內(nèi)開展鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)?！?

第十五章，教材內(nèi)容無變化

第十六章

原教材292頁
新教材293頁

第6行，增加“考慮遞延所得稅后可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值”的計(jì)算過程，“47025000=50400000+3000000×25%-16500000×25%”。

原教材299頁
新教材300頁

第6行，原“遞延所得稅收益=900000×25%=225000（元）”進(jìn)行細(xì)化，改為“本例中，由于存貨、固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異900000元，確認(rèn)了遞延所得稅收益225000元；對(duì)于資本化的開發(fā)支出3000000元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為4500000元（3000000×150%），該開發(fā)支出及所形成的無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)即存在差異，因該差異并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時(shí)在產(chǎn)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》規(guī)定，不確認(rèn)該暫時(shí)性差異相關(guān)的所得稅影響。所以遞延所得稅收益=900000×25%=225000（元）”。

原教材299頁
新教材301頁

第3行，將（3）中的兩處“可供金融資產(chǎn)”改為“可供出售金融資產(chǎn)”

原教材299頁
新教材302頁

第1行，增加相關(guān)計(jì)算過程：1075000=（150000+200000+1050000）-（400000+400000+500000）×25%
50000=600000×25%-100000
100000=400000×25%

第十七章，教材內(nèi)容無變化

第十八章

原教材321頁
新教材322頁

倒數(shù)第3行，原“表17-2”改為“表18-2”

原教材328頁
新教材329頁

23行，原“應(yīng)交稅費(fèi)”改為“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”

第十九章，教材內(nèi)容無變化

第二十章

原教材344頁
新教材345頁

增加尾注：“注：2014年2月17日，財(cái)政部發(fā)布了‘財(cái)政部關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的通知（財(cái)會(huì)[2014]10號(hào)）’，本章內(nèi)容未按此文件進(jìn)行調(diào)整。”

原教材366頁
新教材367頁

第7行，“在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并企業(yè)增加的子公司和費(fèi)同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司兩種情況?！备臑椤霸诰幹坪喜①Y產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和費(fèi)同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司兩種情況?！?

原教材374頁
新教材376頁

12行，“在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在‘籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量’之下的‘支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金’項(xiàng)目反映?！备臑椤霸诤喜F(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)在‘籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量’之下的‘支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金’項(xiàng)目反映?！?

原教材382頁
新教材383頁

教材中（7）與（8）互換位置

原教材383頁
新教材384頁

教材中（10）與（11）互換位置

原教材384頁
新教材385頁

第8行，在（12）之前增加分錄：
借：固定資產(chǎn)1000000
貸：資本公積――其他資本公積1000000
該筆分錄反映對(duì)甲辦公樓公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額的調(diào)整

原教材386頁
新教材387頁

第2行，增加：
三是“資本公積――年初”=15000000（年初）+1000000=16000000（元）。此處的1000000元是按照P公司備查簿中的記錄。在購買日，S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值存在差異僅有一項(xiàng)，即甲辦公樓，公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額為1000000元（7000000-6000000），根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，此項(xiàng)差額計(jì)入資本公積。

第二十一章

原教材407頁
新教材408頁

將“事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述”改為“概述”

第二十二章，教材內(nèi)容無變化