★ 考點一 或有事項的概念

　　一、或有事項的概念

　　或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。

　　二、內(nèi)容

　　常見的或有事項：未決訴訟或仲裁、債務擔保、產(chǎn)品質量保證(含產(chǎn)品安全保證)、承諾、虧損合同、重組義務等。

　　【注意】未來可能發(fā)生的自然災害、交通事故、經(jīng)營虧損等事項，都不屬于或有事項。

　　對固定資產(chǎn)計提折舊不屬于或有事項。

　　三、或有事項的分類

　　1.確認為預計負債的或有事項;

　　與或有事項有關的義務應當在同時符合以下三個條件時，確認為預計負債進行確認和計量：(1)該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務;

　　(2)履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè);

　　(3)該義務的金額能夠可靠地計量。

　　2.不確認為預計負債的或有事項――或有負債;

　　或有負債，是指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實;或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量。

　　3.或有資產(chǎn)。

　　指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。

　　或有資產(chǎn)，是潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)的確認條件，因而不能確認。企業(yè)通常不應當披露或有資產(chǎn)，只有在很可能導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)時才能在附注中披露。

　　【注意】或有負債和或有資產(chǎn)不能確認，即不能作為會計科目記在報表中，只能在附注中披露?；蛴胸搨皇秦搨?，或有資產(chǎn)不是資產(chǎn)。

　　★ 考點二 或有事項的確認與計量

　　一、或有事項的確認

　　預計負債的確認條件：

　　(1)現(xiàn)時義務：包括法定義務和推定義務

　　(2)很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè);

　　基本確定――95%

　　很可能―― 50%

　　可能―― 5%

　　極小可能―― 0

　　(3)金額能夠可靠地計量。

　　二、或有事項的計量

　　(一)最佳估計數(shù)的確定

　　1.所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應當按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定。

　　2.所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結果發(fā)生的可能性不相同。

　　(1)如果或有事項涉及單個項目，最佳估計數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定。

　　(2)如果或有事項涉及多個項目，最佳估計數(shù)按照各種可能結果及相關概率計算確定(加權平均數(shù))。

　　(二)預期可獲得補償?shù)奶幚?/P>

　　企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)模a償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認(其他應收款)。確認的補償金額不應當超過預計負債的賬面價值。

　　【注意】前提是先有預計負債

　　借：其他應收款

　　貸：營業(yè)外支出

　　(三)預計負債的計量需要考慮的其他因素

　　1.風險和不確定性：謹慎性;

　　2.貨幣時間價值(3年以上且金額較大)：折現(xiàn);

　　3.未來事項：預計負債計量中反映其可能性;

　　4.資產(chǎn)負債表日對預計負債的復核：應復核，按當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。

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　　三、或有事項會計處理原則的運用

　　(一)未決訴訟或未決仲裁

　　1.預計賠償款

　　借：管理費用(需要支付的訴訟費)

　　營業(yè)外支出(需要支付的賠償款等)

　　貸：預計負債――未決訴訟

　　2.支付賠償款

　　借：預計負債――未決訴訟

　　貸：銀行存款

　　(二)債務擔保

　　已敗訴――負債

　　一審判決敗訴――結合一審結果估計預計負債金額;

　　尚未判決――“很可能”敗訴的，估計預計負債金額;

　　尚未判決――不是“很可能”敗訴的，不確認，只披露。

　　1.需要確認預計負債的時候：

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：預計負債

　　2.倘若基本確定能收到債務人的補償款：

　　借：其他應收款

　　貸：營業(yè)外支出

　　(三)產(chǎn)品質量保證

　　1.計算最佳估計數(shù)：

　　借：銷售費用

　　貸：預計負債

　　2.實際發(fā)生修理費：

　　借：預計負債

　　貸：銀行存款、原材料

　　3.預計保修費用(即預計負債)應根據(jù)實際發(fā)生的情況予以調(diào)整：

　　調(diào)增時

　　借：銷售費用

　　貸：預計負債

　　調(diào)減則做反向分錄。

　　4.保修期滿時，預計的保修費用應全部轉銷：

　　借：預計負債

　　貸：銷售費用

　　(四)虧損合同

　　1.定義：虧損合同是指履行合同義務不可避免發(fā)生的成本超過預期經(jīng)濟利益的合同。

　　2.金額：預計負債的計量應當反映了退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中的較低者。

　　3.會計處理：

　　(1)如果與虧損合同相關的義務不需支付任何補償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時義務，不應確認預計負債;如果與虧損合同相關的義務不可撤銷，企業(yè)就存在現(xiàn)時義務，同時滿足該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計量的，應當確認預計負債。

　　(2)待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標的資產(chǎn)的，應當對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，在這種情況下，企業(yè)通常不需確認預計負債，如果預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債;合同不存在標的資產(chǎn)的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認預計負債。

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　　(五)重組義務

　　1.重組：指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括：

　　(1)出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務。

　　(2)對企業(yè)的組織結構進行較大調(diào)整。

　　(3)關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或將營業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。

　　2.重組義務的確認

　　同時存在下列情況的，表明企業(yè)承擔了重組義務：(1)有詳細、正式的重組計劃;(2)該重組計劃已對外公告。

　　3.重組義務的計量

　　企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額。直接支出是企業(yè)重組必須承擔的直接支出，并且與主體繼續(xù)進行的活動無關的支出，不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出。

　　4.會計分錄

　　(1)確認不再使用的廠房的租賃撤銷費：

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：預計負債

　　(2)確認員工遣散費(辭退福利)

　　借：管理費用

　　貸：應付職工薪酬

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