會計職稱：房地產(chǎn)預(yù)售和收入業(yè)務(wù)的會計處理
瀏覽
收藏
房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售業(yè)務(wù)的會計處理為：當企業(yè)收到預(yù)售款項時，由于不符合收入的確認原則，不確認收入，而是作為負債計入預(yù)收賬款，待房屋交給購買方時，再確認收入。
對于預(yù)售收入，按規(guī)定應(yīng)繳納的營業(yè)稅及土地增值稅等，房地產(chǎn)企業(yè)直接在應(yīng)交稅費的借方反映，銷售收入實現(xiàn)時，再將預(yù)繳稅費轉(zhuǎn)入營業(yè)稅金及附加。
例：甲房地產(chǎn)公司2008年開始在乙地級市開發(fā)A地塊，A地塊共計興建A1、A2房產(chǎn)。A1房產(chǎn)于2008年8月起開始預(yù)售，2009年10月份完工;A2房產(chǎn)于2009年2月開始預(yù)售，2009年未完工。2008年共計取得A1房產(chǎn)預(yù)售房款4000萬元，當年發(fā)生管理人員工資支出50萬元、業(yè)務(wù)招待費支出90萬元、廣告宣傳費支出300萬元;2009年銷售A1房產(chǎn)取得收入2000萬元(假定為完工后實現(xiàn)的銷售收入)，預(yù)售A2房產(chǎn)取得預(yù)售房款5000萬元，A1房產(chǎn)完工開發(fā)成本共計4000萬元，當年發(fā)生管理人員工資支出55萬元、業(yè)務(wù)招待費支出60萬元，廣告宣傳費支出200萬元(營業(yè)稅及城建稅和教育費附加5.55%，土地增值稅按1%預(yù)繳，預(yù)計毛利率10%.例中未涉及因素假設(shè)不考慮)。
甲房地產(chǎn)公司對上述業(yè)務(wù)進行會計處理，編制會計分錄如下(單位，萬元)：
2008年度會計處理：
(1)2008年度收到預(yù)售房款
借：銀行存款 4000
貸：預(yù)收賬款――A1房產(chǎn) 4000.
(2)預(yù)繳營業(yè)稅、城建稅和土地增值稅
借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅――A1房產(chǎn) 200
應(yīng)交稅費――應(yīng)交城建稅――A1房產(chǎn) 14
應(yīng)交稅費――應(yīng)交教育費附加――A1房產(chǎn) 8
應(yīng)交稅費――應(yīng)交土地增值稅――A1房產(chǎn) 40
貸：銀行存款 262.
(3)支付管理人員工資、業(yè)務(wù)招待費和廣告宣傳費
借：管理費用――工資 50
管理費用――業(yè)務(wù)招待費 90
銷售費用――廣告宣傳費 300
貸：銀行存款 440.
(4)年末對預(yù)收賬款根據(jù)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異進行遞延所得稅處理，即[4000×10%-4000×(5.55%+1%)] ×25%=34.5.
借：遞延所得稅資產(chǎn) 34.5
貸：所得稅費用 34.5.
2008年度按企業(yè)會計準則計算的稅前會計利潤為-440萬元。
2009年度會計處理：
(1)2009年度收到A2房產(chǎn)預(yù)售房款
借：銀行存款 5000
貸：預(yù)收賬款――A2房產(chǎn) 5000.
(2)A2房產(chǎn)預(yù)售收入預(yù)繳營業(yè)稅和土地增值稅
借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅――A2房產(chǎn) 250
應(yīng)交稅費――應(yīng)交城建稅稅――A2房產(chǎn) 17.5
應(yīng)交稅費――應(yīng)交教育費附加――A2房產(chǎn) 10
應(yīng)交稅費――應(yīng)交土地增值稅――A2房產(chǎn) 50
貸：銀行存款 327.5.
(3)支付管理人員工資、業(yè)務(wù)招待費和廣告宣傳費
借：管理費用――工資 55
管理費用――業(yè)務(wù)招待費 60
銷售費用――廣告宣傳費 200
貸：銀行存款 315.
(4)A1房產(chǎn)2008年度預(yù)售收入轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入，上年繳納營業(yè)稅和土地增值稅轉(zhuǎn)入營業(yè)稅金及附加
借：預(yù)收賬款――A1房產(chǎn) 4000
貸：主營業(yè)務(wù)收入――A1房產(chǎn) 4000.
借：營業(yè)稅金及附加 262
貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅――A1房產(chǎn) 200
應(yīng)交稅費――應(yīng)交城建稅-A1房產(chǎn) 14
應(yīng)交稅費――應(yīng)交教育費附加-A1房產(chǎn) 8
應(yīng)交稅費――應(yīng)交土地增值稅-A1房產(chǎn) 40.
(5)A1房產(chǎn)2009年度銷售收入、繳納營業(yè)稅金及附加，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本
借：銀行存款――A1房產(chǎn) 2000
貸：主營業(yè)務(wù)收入――A1房產(chǎn) 2000.
借：營業(yè)稅金及附加 131
貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅――-A1房產(chǎn) 100
應(yīng)交稅費――應(yīng)交城建稅稅――A1房產(chǎn) 7
應(yīng)交稅費――應(yīng)交教育費附加――A1房產(chǎn) 4
應(yīng)交稅費――應(yīng)交土地增值稅――A1房產(chǎn) 20.
借：開發(fā)產(chǎn)品――A1房產(chǎn) 4000
貸：開發(fā)成本――A1房產(chǎn) 4000.
借：主營業(yè)務(wù)成本――A1房產(chǎn) 4000
貸：開發(fā)產(chǎn)品――A1房產(chǎn) 4000.
(6)年末對預(yù)收賬款根據(jù)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異進行遞延所得稅處理
根據(jù)資產(chǎn)負債表債務(wù)法，當年新增預(yù)收賬款5000萬元，與上年資產(chǎn)負債表相比凈增1000萬元，[(5000-4000)×10%-(5000-4000)×(5.55%+1%)] ×25%= 8.625
借：遞延所得稅資產(chǎn)8.625
貸：所得稅費用 8.625.
2009年度按企業(yè)會計準則計算稅前會計利潤為4000+2000-4000-55-60-200-262-131=1292(萬元)。
【合格標準】
環(huán)球網(wǎng)校喜迎雙節(jié) 隆重推出全新保過套餐限時報名中 
最新資訊
- 別踩坑!中級會計報名科目搭配建議：1年2科/3科全報怎么選?2025-10-10
- 零基礎(chǔ)備考中級會計實務(wù)難嗎?入門攻略+避坑指南2025-10-10
- 中級會計考試考哪些：科目設(shè)置+ 題型難度+得分技巧2025-10-10
- 緊急提醒!2025中級會計考生，考前不刷?？枷到y(tǒng)，上場答題就 “抓瞎”!2025-09-03
- 2025中級會計機考計算題操作全攻略，一文掌握不丟分!2025-09-03
- 2025中級會計機考計算題：寫不寫過程?評分規(guī)則拆解+得分關(guān)鍵2025-09-03
- 2025中級會計機考計算器：3分鐘掌握操作技巧，考前練會不丟分!2025-09-03
- 速看！2025年中級會計機考公式和符號輸入方法你熟練掌握了嗎？2025-08-28
- 重要提示！2025年中級會計考試9月6日即將開考，抓緊練習機考操作系統(tǒng)2025-08-28
- 2025年中級會計機考計算題寫不寫過程？2025年評分規(guī)則揭秘2025-08-08
打卡人數(shù)
