中級會計實務：投資性房地產(chǎn)
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1.與投資性房地產(chǎn)有關的現(xiàn)金流量屬于經(jīng)營活動還是投資活動
根據(jù)財政部的會計準則講解，投資性房地產(chǎn)的租金收入應該計入經(jīng)營活動現(xiàn)金流量中的“收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”中，而投資性房地產(chǎn)的處置凈額應該計入投資活動現(xiàn)金流量中的“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”中，購買投資性房地產(chǎn)所支付的現(xiàn)金應該計入投資活動“構建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”中。
準則講解原文為：
“3.收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金
本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金，如罰款收入、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、除稅費返還外的其他政府補助收入等。”
“3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額
本項目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)(如投資性房地產(chǎn))所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關稅費后的凈額。”
“6.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金
本項目反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)(如投資性房地產(chǎn))支付的現(xiàn)金，包括購買機器設備所支付的現(xiàn)金、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出，不包括為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費。”
2.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)需要滿足的條件
有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。采用公允價值模式計量的，應當同時滿足下列條件：
?、?投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場;※所在地，通常是指投資性房地產(chǎn)所在的城市。對于大中型城市，應當為投資性房地產(chǎn)所在的城區(qū)。
②企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。
※同類或類似的房地產(chǎn)，對建筑物而言，是指所處地理位置和地理環(huán)境相同、性質(zhì)相同、結構類型相同或相近、新舊程度相同或相近、可使用狀況相同或相近的建筑物;對土地使用權而言，是指同一城區(qū)、同一位置區(qū)域、所處地理環(huán)境相同或相近、可使用狀況相同或相近的土地。
【合格標準】
3.關于投資性房地產(chǎn)的轉換計入資本公積和當期損益的理解
為什么做這樣的規(guī)定：非投資性房地產(chǎn)轉為投資性房地產(chǎn)時，公允價值模式下，公允價值高于賬面價值的，差額計入資本公積，反之，差額計入公允價值變動損益;投資性房地產(chǎn)轉為非投資性房地產(chǎn)時，公允價值模式下，不論公允價值是否高于賬面價值;差額均計入公允價值變動損益。
(1)投資改自用
借：固定資產(chǎn)
貸：投資性房地產(chǎn)――成本
借或貸：投資性房地產(chǎn)――公允價值變動
借或貸：公允價值變動損益
貸差=轉換日公允價值-轉換日賬面價值=轉換日公允價值-上年末公允價值=不超過12個月期間內(nèi)的漲跌價
(2)自用改投資
借：投資性房地產(chǎn)――成本
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準備
公允價值變動損益(借差)
貸：固定資產(chǎn)資本公積――其他資本公積(貸差)
【解答】這是為了防止上市公司虛增利潤。上市公司為了維持股票市價，為了不被證監(jiān)會停牌，經(jīng)常會有調(diào)高利潤的動機。自用轉投資，轉換日的公允價值可能高出賬面價值巨大的差額，因為自用房地產(chǎn)可能是10年、20年前購建的，當時的市價很低，經(jīng)過一二十年的漲價，房地產(chǎn)的市價可能翻了好幾倍。上市公司完全可能在需要調(diào)高利潤的時候，把自用房地產(chǎn)轉為出租。適當?shù)臅r候，還可以再把它轉換回來，為了堵住這個口子，所以會計準則規(guī)定，轉換收益不能計入公允價值變動損益，而計入資本公積。
當然，如果企業(yè)把這棟樓賣掉，那么原來計入資本公積的差額可以轉為收益。比如說，甲企業(yè)2009年年末把這棟辦公樓賣掉，那么，賣樓的時候要把資本公積6000萬轉為其他業(yè)務利潤。但任何一家企業(yè)不可能天天賣樓，所以賣樓的操作空間就很小了。
準則規(guī)定小結：
成本模式下，無論是投資性房地產(chǎn)向非投資性房地產(chǎn)轉換，還是非投資性房地產(chǎn)向投資產(chǎn)房地產(chǎn)轉換，都應該對應結轉，不確認損益。
公允價值模式下，投資性房地產(chǎn)向非投資性房地產(chǎn)轉換，差額全部記入“公允價值變動損益”。
非投資性房地產(chǎn)向投資性房地產(chǎn)轉換，公允價值高記入“資本公積”，公允價值低記入“公允價值變動損益”。
【合格標準】
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