第十一章　長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)用

　　二、可轉(zhuǎn)換公司債券

　　1.初始確認(rèn)時(shí)

　　企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆,在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成份的公允價(jià)值并以此作為其初始確認(rèn)金額, 確認(rèn)為應(yīng)付債券;再按整體發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額，確認(rèn)為資本公積。

　　發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自初始確認(rèn)金額(相對(duì)公允價(jià)值)的相對(duì)比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

　　負(fù)債成份的公允價(jià)值=未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值(按普通債券市場(chǎng)利率折現(xiàn))=普通債券發(fā)行價(jià)款

　　權(quán)益成份的公允價(jià)值=發(fā)行價(jià)格-負(fù)債成份的公允價(jià)值

　　借：銀行存款

　　應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(倒擠認(rèn)定，也可能記貸方)

　　貸：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)

　　資本公積――其他資本公積(按權(quán)益成分的公允價(jià)值)

　　2.后續(xù)計(jì)量

　　對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同。

　　3.轉(zhuǎn)換

借：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）
            ――可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（折價(jià)記貸方溢價(jià)記借方）

――可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）
    資本公積――其他資本公積（當(dāng)初的權(quán)益成分公允價(jià)值）
    貸：股本（轉(zhuǎn)股數(shù)*面值）
        資本公積――股本溢價(jià)（倒擠）
        現(xiàn)金（不足一股支付的現(xiàn)金部分）

   【合格標(biāo)準(zhǔn)】