2012年《中級會計實務》考點解析測試題：固定資產答案
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參考答案及解析
(一)單項選擇題
1.C
【解析】處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產，符合準則規(guī)定的確認條件的，應當轉入在建工程，停止計提折舊;不符合本準則規(guī)定的確認條件的，不應轉入在建工程，照提折舊。
2. C
【解析】 對于構成固定資產的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經濟利益，從而適應不同的折舊率或者折舊方法，同時各組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經濟利益。因此，企業(yè)應將其各組成部分單獨確認為單項固定資產。
3.B
【解析】計提固定資產減值準備后的固定資產應以賬面價值為基數計提折舊，2009年設備應提折舊=(560-20)÷5=108萬元。
4.D
【解析】固定資產入賬價值=100+3+5=108(萬元);購買設備時支付的增值稅進項稅額可以抵扣，不應計入固定資產入賬價值。
5.B
【解析】提取安全生產費時，應借記成本費用科目，貸記專項儲備科目。
6.A
【解析】接受投資者投入的固定資產，按投資合同或協議約定的價值作為入賬價值(但合同或協議約定的價值不公允的除外)。該設備的入賬成本為：50+0.4+ 1=51.4(萬元)。設備進項稅額可以抵扣，不計入成本。
7.D
【解析】年折舊額=(88000-8000)/8=10000(元);2009年折舊額=10000×3/12=2500(元); 至2011年末固定資產的賬面凈值=88000-(2500+10000×2)=65500(元)，高于估計可收回金額59750元，則應計提固定資產減值準備5750元，根據資產減值準則規(guī)定，資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統(tǒng)地分攤調整后的資產賬面價值(扣除預計凈殘值)，所以，重新按原折舊方法將估計可收回金額在剩余5年零9個月的時間內折舊，因此，2012年的折舊額=(59750-8000)/(5×12+9)×12=9000(元)。
8.C
【解析】根據會計準則應用指南，企業(yè)生產車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出，在管理費用科目核算。
9.A
【解析】第5年年折舊率=(6-4)÷[6 ×(1+6)÷ 2]=2/21;年折舊額 =2450000×(1-4%)×(2/21)=224000元。
10.B
【解析】第1年折舊額=400000×2÷5=160000(元);第2年折舊額=(400000-160000)×2÷5=96000(元);第3年折舊額=(400000-160000-96000)×2÷5=57600(元);第4年前6個月的折舊額=[(400000-160000-96000-57600)-400000×5%]÷2×6÷12=16600(元);報廢時固定資產凈值=400000-160000-96000-57600-16600=69800(元);當期稅前利潤的影響額=10000-(69800+4000)= -63800(元)。
11.A
【解析】企業(yè)根據固定資產準則第六條的規(guī)定，將發(fā)生的固定資產后續(xù)支出計入固定資產成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價值。改造完成后的入賬價值=1600-700-200+234+840-40=1734(萬元)。
12.D
【解析】2009年折舊額=370×2÷5×6÷12=74(萬元)，2009年年末賬面價值370-74=296萬元，不需要計提固定資產減值準備;2010年折舊額=370×2÷5×6÷12+(370-370×2÷5)×2÷5×6÷12=118.4(萬元)，2010年年末賬面價值370-74-118.4=177.6萬元，需要計提固定資產減值準備=177.6-160=17.6(萬元);所以，2010年度因使用甲設備而減少的當年度的利潤總額=118.4+17.6=136(萬元)。
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(二)多項選擇題
1.BDE
【解析】新準則明確規(guī)定經營租賃方式租入的改良支出應資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。為凈化環(huán)境或者滿足國家有關排污標準的需要購置的環(huán)保設備，這些設備的使用雖然不會為企業(yè)帶來直接的經濟利益，卻有助于企業(yè)提高對廢水、廢氣、廢渣的處理能力，有利于凈化環(huán)境，企業(yè)為此將減少未來由于污染環(huán)境而需要支付的環(huán)境凈化費或者罰款，所以企業(yè)應將這些設備確認為固定資產。以經營租賃方式出租的建筑物,后者屬于企業(yè)的投資性房地產。備品備件一般作為存貨，但是某些備品備件和維修設備需要與相關固定資產組合發(fā)揮效用，民用航空運輸企業(yè)的高價周轉件，應當確認為固定資產。企業(yè)以融資租賃方式租入一項固定資產，盡管企業(yè)并不擁有其所有權，但是如果租賃合同規(guī)定的租賃期相當長,接近于該資產的使用壽命，表明企業(yè)控制了該資產的使用及其所能帶來的經濟利益，應當將其作為企業(yè)固定資產予以確認、計量和報告。
2.ABD
【解析】新準則要求對于特殊行業(yè)的特定固定資產,在確定其初始入賬成本時應考慮棄置費用。一般企業(yè)固定資產成本中不應預計棄置費用。原準則中“單位價值較高”這一條件，但實務中企業(yè)仍可根據自身情況確定將單位價值在一定金額以上的項目計入固定資產。
3.BCDE
【解析】原準則要求對經營租賃租入固定資產的改良支出單設“經營租入固定資產改良”科目核算,并采用合理的方法單獨計提折舊。新準則明確此項支出應作為長期待攤費用,合理進行攤銷。企業(yè)生產車間和行政管理部門等發(fā)生的不滿足固定資產準則規(guī)定的固定資產確認條件的日常修理費用和大修理費用等固定資產后續(xù)支出，在管理費用或銷售費用科目核算。
4.ABD
【解析】經營租賃的固定資產由出租方計提折舊，故選項A 正確;選項B屬于企業(yè)使用中的固定資產，應計提折舊;尚未達到預定可使用狀態(tài)的在建工程項目不提折舊，故選項C錯誤;選項D融資租入的固定資產應計提折舊。選項E不提折舊。
5.ACE
【解析】融資租入的固定資產，承租人應當將租賃開始日租賃資產的公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值;企業(yè)以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出，應計入長期待攤費用科目核算，然后按期攤銷。固定資產發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費用等，符合準則規(guī)定的確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。
6.AB
【解析】固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：(1)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的;(2)使用壽命超過一個會計年度。取消了原準則中“單位價值較高”這一條件，但實務中企業(yè)仍可根據自身情況確定將單位價值在一定金額以上的項目計入固定資產。
7.ABC?
【解析】棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環(huán)境義務等。企業(yè)應當根據《企業(yè)會計準則第13 號――或有事項》的規(guī)定，按照現值計算確定應計入固定資產成本的金額和相應的預計負債。油氣資產的棄置費用，應當按照《企業(yè)會計準則第27 號――石油天然氣開采》及其應用指南的規(guī)定處理。不屬于棄置義務的固定資產報廢清理費，應當在發(fā)生時作為固定資產處置費用處理。
8.AC
【解析】固定資產發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費用等，符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除;不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應當在發(fā)生時應計入當期管理費用等。某些備品備件和維修設備需要與相關固定資產組合發(fā)揮效用，比如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉件，應當確認為固定資產。自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。
9.BDE
【解析】企業(yè)轉入清理的固定資產，應通過“固定資產清理”科目核算。借方登記轉入清理的固定資產凈值和發(fā)生的清理費用及有關稅費;貸方登記清理固定資產的變價收入和應由保險公司或過失人承擔的損失。
10.ACD
【解析】選項B應計入固定資產成本;選項E應計入固定資產成本。
11.ABD
【解析】固定資產盤虧，通過“待處理財產損溢”科目核算;固定資產改擴建，通過“在建工程”科目核算。
12.ABC
【解析】在建工程項目全部報廢或毀損的凈損失，應當計入營業(yè)外支出;工程物資在建設期間發(fā)生的盤虧凈損失計入工程成本，基建工程發(fā)生的臨時設施費支出作其他資產核算。
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(三)判斷題
1. ×
【解析】固定資產的大修理費用和日常修理費用，通常不符合本準則規(guī)定的確認條件，應當在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用，不得采用預提或待攤方式處理。
2. ×
【解析】現行準則規(guī)定，已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產，如果在年度內尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值暫估入賬，并計提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調整原來的暫估價值，對已計提的折舊額不再進行調整。
3.√
【解析】購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號――借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。
4.×
【解析】企業(yè)生產車間、部門發(fā)生的不滿足固定資產準則規(guī)定的固定資產確認條件的日常修理費用和大修理費用等固定資產后續(xù)支出，在管理費用科目核算。計入制造費用最終仍然要轉入存貨成本而不是實際發(fā)生當期的損益。
5.√
【解析】原準則要求對經營租賃租入固定資產的改良支出單設“經營租入固定資產改良”科目核算,并采用合理的方法單獨計提折舊。新準則明確此項支出應作為長期待攤費用,合理進行攤銷。
6.×
【解析】固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。
7.×
【解析】投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。
8.×
【解析】預計凈殘值是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額，即預計凈殘值是個現值的概念。
9.×
【解析】 正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，如果工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)計入繼續(xù)施工的工程成本;如果工程項目已經達到預定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的計入管理費用;不屬于籌建期間的，直接計入當期營業(yè)外支出。
10.×
【解析】經營租入固定資產不能入賬。
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(四)計算分析題
1.【答案】?
(1)編制甲公司上述(1)至(6)項經濟業(yè)務相關的會計分錄。
①借：工程物資 140
應交稅費――應交增值稅(進項稅額)23.8
貸：銀行存款 163.8
?、诮瑁涸诮üこ?140
貸：工程物資 140
③借：銀行存款 7.5
營業(yè)外支出 10
貸：在建工程 17.5
?、芙瑁涸诮üこ?20
貸：原材料 20
?、萁瑁涸诮üこ?16.5
貸：銀行存款 16.5
?、藿瑁涸诮üこ?39
貸：應付職工薪酬 16
生產成本 23
(2)計算甲公司該生產線的建造成本。
該生產線的建造成本=140-17.5+20+16.5+39=198(萬元)
(3)編制2010年4月30日甲公司該生產線交付使用的會計分錄。
借：固定資產 198
貸：在建工程 198
(4)計算2011年末止甲公司對該生產線計提的累計折舊額。
該生產線計提的折舊額=(198×2/5)×4/12+(198-198×2/5)×2/5×8/12=26.4+31.68=58.08(萬元)
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2.【答案】??
(1)對該生產線2007～2009年維修費進行賬務處理
①2007年發(fā)生小修理費用
借：管理費用 30
貸：生產成本――輔助生產成本 30
?、?008年發(fā)生中修理費用
借：管理費用 80
貸：生產成本――輔助生產成本 80
③2009年發(fā)生大修理費用
借：管理費用 180
貸：生產成本――輔助生產成本 180
(2)對固定資產改擴建進行相關的賬務處理
?、?009年年末將該生產線轉入在建工程
2007～2009年已計提累計折舊=(3 000-120)÷96×33個月=990(萬元)
借：在建工程 2 010
累計折舊 990
貸：固定資產 3 000
?、谥Ц豆こ炭?/P>
借：在建工程 510
貸：銀行存款 510
③完工轉固定資產
生產線改造完成后總成本為2 520萬元，固定資產的入賬價值為2 520萬元：
借：固定資產 2 520
貸：在建工程 2520
(3)計算改擴建后的固定資產2010年、2011年應計提的折舊額
?、俟潭ㄙY產原價2 520萬元，凈殘值120萬元，應提折舊總額為2 400萬元，因此：
第1年應提折舊額=2 400×(6÷21)=685.71(萬元)
第2年應提折舊額=2 400×(5÷21)=571.43(萬元)
?、?010年應提折舊額=685.71÷12×2=114.29(萬元)
③2011年應提折舊額=685.71÷12×10+571.43÷12×2=571.43+95.24=666.67(萬元)
(4)對2011年末轉讓生產線進行賬務處理
?、賹⒐潭ㄙY產轉入清理
至2011年末累計折舊余額=114.29+666.67=780.96(萬元)
借:固定資產清理 1 739.04
累計折舊 780.96
貸:固定資產 2 520
?、诎l(fā)生轉讓收入
借:銀行存款 2574
貸:固定資產清理 2 200
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)374
③結轉清理凈損益
借：固定資產清理 460.96
貸：營業(yè)外收入(2 200-1739.04) 460.96
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3. 【答案】
(l)確定固定資產入賬價值、計算未確認融資費用的金額，并編制購買該設備的會計分錄
固定資產入賬價值(現值)=3000/(1+8%)+2000/(1+8%)2=2777.78+1714.68 =4492.46(萬元)
未確認融資費用=5000-4492.46=507.54(萬元)
借：固定資產 4492.46
未確認融資費用 507.54
貸：長期應付款 5000
(2)按實際利率法分攤未確認融資費用
第1年年末應分攤的融資費用=4492.46×8%=359.40萬元
借：財務費用 359.40
貸：未確認融資費用 359.40
第2年年末：[4492.46―(3000―359.40)]×8%=1851.86×8%=148.14萬元
借：財務費用 148.14
貸：未確認融資費用 148.14
4.【答案】
(1)借：在建工程(1000+2.5) 1002.5
應交稅費――應交增值稅(進項稅額)170
貸：銀行存款 1172.5
(2)借：在建工程 186.7
貸：原材料 10
銀行存款 176.7
(3)借：固定資產 1189.2
貸：在建工程 1189.2
(4)2011年折舊額=(1189.2-13.2)/6=196(萬元)
(5)未來現金流量現值807.56(萬元)
公允價值減去處置費用凈額為782萬元，所以，該生產線可收回金額為807.56萬元。
(6)應計提減值準備金額=(1189.2-196)-807.56=185.64(萬元)
借：資產減值損失 185.64
貸：固定資產減值準備 185.64
(7)2012年改良前計提的折舊額=(807.56-12.56)/5×6/12=79.5(萬元)
(8)借：在建工程 728.06
累計折舊(196+79.5) 275.5
固定資產減值準備 185.64
貸：固定資產 1189.2
(9)生產線成本=728.06+122.14=850.2(萬元)
(10)2012年改良后應計提折舊額=(850.2-10.2)/8×4/12=35(萬元)
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