(一)無形資產(chǎn)概念和特征

　　無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。

　　相對于其他資產(chǎn)，無形資產(chǎn)具有三個主要特征：

　　(1)不具有實物形態(tài)。

　　(2)具有可辨認性。

　　商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于無形資產(chǎn)。

　　(3)屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。

　　(二)內容

　　主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。

　　【注意】廣告費支出不計入商標權成本。

　　(三)會計核算

　　1.取得

　　(1)外購無形資產(chǎn)

　　成本中包含購買價款、相關稅費、直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途的支出，如律師費、咨詢費、專業(yè)服務費、測試無形資產(chǎn)的費用等。

　　【注意】不包括廣告費

　　借：無形資產(chǎn)

　　貸：銀行存款

　　(2)自行研發(fā)無形資產(chǎn)

　　ü 原理

　　研究階段：計劃性，探索性 ―― 研發(fā)支出―費用化支出 ―― 管理費用

　　開發(fā)階段：針對性、形成結果的可能性大―― 研發(fā)支出―資本化支出――無形資產(chǎn)

　　管理費用

　　ü 會計處理

　　(1)研究階段：全部費用化，計入當期損益(管理費用)

　　借：研發(fā)支出??費用化支出

　　貸：銀行存款、原材料、應付職工薪酬

　　借：管理費用(期末轉入)

　　貸：研發(fā)支出??費用化支出

　　(2)開發(fā)階段：

　　借：研發(fā)支出――費用化支出

　　――資本化支出

　　貸：原材料、應付職工薪酬、銀行存款

　　借：管理費用(期末轉入)

　　無形資產(chǎn)(達到預定用途)

　　貸：研發(fā)支出――費用化支出

　　――資本化支出

　　【注意】“研發(fā)支出”科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。

　　無法區(qū)分研究階段支出還是開發(fā)階段支出，應當將其全部費用化。

　　【例34-教材例1-104】甲公司自行研究、開發(fā)一項技術，截止2008年12月31日，發(fā)生研發(fā)支出合計2000000元，經(jīng)測試該項研發(fā)活動完成了研究階段，從2009年1月1日開始進入開發(fā)階段。2009年發(fā)生研發(fā)支出300000元，假定符合規(guī)定的開發(fā)支出資本化的條件。2009年6月30日，該項研發(fā)活動結束，最終開發(fā)出的一項非專利技術。編制相關會計分錄：

　　(1)2008年發(fā)生的研發(fā)支出

　　借：研發(fā)支出-費用化支出2000000

　　貸：銀行存款 2000000

　　(2)2008年12月31日，發(fā)生的研發(fā)支出轉入費用

　　借：管理費用 2000000

　　貸：研發(fā)支出-費用化支出2000000

　　(3)2009年，發(fā)生開發(fā)支出并滿足資本化確認條件

　　借：研發(fā)支出-資本化支出 300000

　　貸：銀行存款等 300000

　　(4)2009年6月30日，該技術研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)

　　借：無形資產(chǎn)300000

　　貸：研發(fā)支出-資本化支出 300000

　　【例35-單選】(2008)2007年8月1日，某企業(yè)開始研究開發(fā)一項新技術，當月共發(fā)生研發(fā)支出800萬元，其中，費用化的金額650萬元，符合資本化條件的金額150萬元。8月末，研發(fā)活動尚未完成。該企業(yè)2007年8月應計入當期利潤總額的研發(fā)支出為(　)萬元。

　　A.0　　　B.150

　　C.650　　D.800

　　【答案】C

　　【例36-判斷】(2010)企業(yè)無法可靠區(qū)分研究階段和開發(fā)階段支出的，應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部資產(chǎn)化計入無形資產(chǎn)成本。(　)

　　【答案】×

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