會計職稱考試 初級會計實務考點：長期股權投資(3)
更新時間：2012-04-27 09:32:36
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考點三 權益法――被投資方所有者權益的變化會影響投資方的長投(易考點)
權益法下，開設“成本”“損益調(diào)整”(受凈利潤的變動的影響)和“其他損益變動”(受除凈利潤以外的所有者權益變動的影響)三個明細賬戶。
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初始計量 |
（1）取得
借：長期股權投資――成本（實際支付的價款＋直接相關的費用、稅金）
應收股利 貸：銀行存款等 (2)比較“初始投資成本”與“應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額”的大小（應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額＝投資時被投資單位的所有者權益公允價值×持股比例）
①初始投資成本＞投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值*持股比例――不調(diào)整初始投資成本；
②初始投資成本＜投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的――按其差額調(diào)整 借：長期股權投資－－成本
貸：營業(yè)外收入 |
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實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損 |
（1）實現(xiàn)時
盈利時：借：長期股權投資――損益調(diào)整（按持股比例計算）
貸：投資收益
或
虧損時：借：投資收益
貸：長期股權投資――損益調(diào)整
（以“長期股權投資”的賬面價值減記至零為限。長期股權投資的賬面價值是“成本”“損益調(diào)整”“其他權益變動”三個明細的合計）
（2）宣告時
借：應收股利
貸：長期股權投資――損益調(diào)整
（3）收到時
借：銀行存款
貸：應收股利 |
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除凈損益以外所有者權益的其他變動 |
借：長期股權投資――其他權益變動（按持股比例計算）
貸：資本公積――其他資本公積
或：
借：資本公積――其他資本公積
貸：長期股權投資――其他權益變動
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處置 |
借：銀行存款
長期股權投資減值準備
貸：長期股權投資－成本
－損益調(diào)整
－其他權益變動
應收股利（金額為尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤）
投資收益（也可能在借方）
借：資本公積??其他資本公積
貸：投資收益
或編制相反的分錄。 |
【補充】
1.長期股權投資的成本：誰大以誰為準
(初始投資成本”大于“應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額”，成本按初始投資成本計量;“初始投資成本”小于“應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額”，成本為被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額)
2.收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。
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