【例15】2009年1月1日母公司(甲公司)發(fā)行100萬(wàn)元二年期債券增加流動(dòng)資金，年利率10%，到期一次還本付息;全部為子公司(乙公司)購(gòu)入，作為持有至到期投資。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：$lesson$

　　母公司的賬務(wù)處理：

　　2009年1月1日發(fā)行時(shí)

　　借：銀行存款 100

　　貸：應(yīng)付債券――面值 100

　　2009年年末利息處理

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 (假設(shè)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng))

　　貸：應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息 10

　　子公司的賬務(wù)處理：

　　2009年1月1日購(gòu)入時(shí)

　　借：持有至到期投資 100

　　貸：銀行存款 100

　　2009年年末利息處理

　　借：持有至到期投資(應(yīng)計(jì)利息) 10

　　貸：投資收益 10

　　2009年12月31日編制合并抵銷分錄如下：

　　借：應(yīng)付債券 110

　　貸：持有至到期投資 110

　　借：投資收益 10

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10

　　抵銷說(shuō)明：在編制合并報(bào)表時(shí)，母子公司為一個(gè)整體，根本不存在發(fā)行債券的業(yè)務(wù)，只是將銀行存款100從子賬戶轉(zhuǎn)移到母賬戶，其實(shí)質(zhì)是：

　　借：銀行存款 ――母 100

　　貸：銀行存款 ――子 100

　　所以，應(yīng)將由此業(yè)務(wù)所虛增的內(nèi)部應(yīng)付債券、內(nèi)部持有至到期投資;內(nèi)部財(cái)務(wù)費(fèi)用、內(nèi)部投資收益相抵銷。

　　(4)內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的抵銷

　　無(wú)形資產(chǎn)交易包括土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等，在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易抵銷。

　　【例16】2009年1月1日母公司將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給子公司。已知該土地使用權(quán)的賬面余額為5000萬(wàn)元，使用年限50年，已使用10年，累計(jì)攤銷余額為1000萬(wàn)元，土地使用權(quán)賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元。母公司轉(zhuǎn)讓價(jià)4400萬(wàn)元，按5%交納營(yíng)業(yè)稅220萬(wàn)元，母公司取得轉(zhuǎn)讓收益180萬(wàn)元。子公司取得土地使用權(quán)按4400萬(wàn)元入賬，按40年進(jìn)行攤銷。

　?、倌腹巨D(zhuǎn)讓時(shí)的賬務(wù)處理是：

　　借：銀行存款 4400

　　累計(jì)攤銷 1000

　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 5000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 220

　　營(yíng)業(yè)外收入 180

　　子公司取得土地使用權(quán)的賬務(wù)處理是：

　　借：無(wú)形資產(chǎn) 4400

　　貸：銀行存款 4400

　　攤銷無(wú)形資產(chǎn)時(shí)：

　　借：管理費(fèi)用 (4400÷40)110

　　貸：累計(jì)攤銷 110

　　對(duì)比原攤銷100萬(wàn)元，多攤了10萬(wàn)元。

　?、?009年末編制合并抵銷分錄

　　借：營(yíng)業(yè)外收入 180

　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 170(180-10)

　　管理費(fèi)用 10

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)(170×25%)42.5

　　貸：所得稅費(fèi)用 42.5

　　說(shuō)明：如果不轉(zhuǎn)讓，母公司2009年無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3900萬(wàn)元;轉(zhuǎn)讓后子公司2009年末無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為4290萬(wàn)元(4400-110)，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅稅額220萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，故從集團(tuán)公司角度看，無(wú)形資產(chǎn)2009年末的成本應(yīng)為4120萬(wàn)元(3900+220)，虛增了170萬(wàn)元(4290-4120)。

　　(三)子公司發(fā)生超額虧損在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映

　　在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益，而不再?zèng)_減母公司所有者權(quán)益。本處按照2010年7月14日財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》的規(guī)定來(lái)寫，是最新的做法。

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