第二節(jié) 借款費(fèi)用資本化金額的確定$lesson$

　　一、借款利息資本化金額的確定

　　在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息(包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)，下同)資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列原則確定：

　　1.為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專(zhuān)門(mén)借款的，應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用(a)，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入(b)或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定(a-b)。

　　2.為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)(a)乘以所占用一般借款的資本化率(b)，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額(a×b)。

　　資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。即企業(yè)占用一般借款購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)時(shí)，一般借款的借款費(fèi)用的資本化金額的確定應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)支出相掛鉤。有關(guān)計(jì)算公式如下：

　?、僖话憬杩罾①M(fèi)用資本化金額 = 累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)(a)× 所占用一般借款的資本化率(b)

　?、谒加靡话憬杩畹馁Y本化率(b) =所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

　?、鬯加靡话憬杩畋窘鸺訖?quán)平均數(shù)=∑(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)÷當(dāng)期天數(shù))

　　3.借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)或溢價(jià)金額,調(diào)整每期利息金額。每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。

　　【例3】ABC公司于20×7年1月1日正式動(dòng)工興建一幢辦公樓，工期預(yù)計(jì)為1年零6個(gè)月，工程采用出包方式，分別于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程進(jìn)度款。

　　公司為建造辦公樓于20×7年1月1日專(zhuān)門(mén)借款2000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為8%。另外，在20×7年7月1日又專(zhuān)門(mén)借款4000萬(wàn)元，借款期限為5年，年利率為10%。借款利息按年支付。

　　閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。

　　辦公樓于20×8年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　公司為建造該辦公樓的支出金額如表14-1所示。

　　表14-1 單位：萬(wàn)元

　　由于ABC公司使用了專(zhuān)門(mén)借款建造辦公樓，而且辦公樓建造支出沒(méi)有超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款金額，因此公司20×7年、20×8年為建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額計(jì)算如下：

　　(1)確定借款費(fèi)用資本化期間為20×7年1月1日～20×8年6月30日。

　　(2)計(jì)算在資本化期間內(nèi)專(zhuān)門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額：

　　20×7年專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息金額=2000×8%+4000×10%×6/12=160+200=360(萬(wàn)元)

　　20×8年1月1日～6月30日專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息金額=2000×8%×6/12+4000×10%×6/12=80+200=280(萬(wàn)元)

　　(3)計(jì)算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專(zhuān)門(mén)借款資金進(jìn)行短期投資的收益：

　　20×7年短期投資收益=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75(萬(wàn)元)

　　20×8年1月1日～6月30日短期投資收益=500×0.5%×6=15(萬(wàn)元)

　　(4)由于在資本化期間內(nèi),專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用的資本化金額應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將閑置的借款資金進(jìn)行短期投資取得的投資收益后的金額確定,因此:

　　公司20×7年的利息資本化金額=a360―b75=285萬(wàn)元;

　　公司20×8年的利息資本化金額=a280-b15=265萬(wàn)元。

　　有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　20×7年12月31日：

　　借：在建工程 2 850 000

　　應(yīng)收利息(或銀行存款) 750 000

　　貸：應(yīng)付利息 3 600 000

　　20×8年6月30日：

　　借：在建工程 2650000

　　應(yīng)收利息(或銀行存款) 150000

　　貸：應(yīng)付利息 2800000

　　接上例，假定ABC公司建造辦公樓沒(méi)有專(zhuān)門(mén)借款，占用的都是一般借款。

　　ABC公司為建造辦公樓占用的一般借款有兩筆，具體如下：

　　(1)向A銀行長(zhǎng)期貸款2000萬(wàn)元，期限為20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。

　　(2)發(fā)行公司債券1億元，于20×6年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。

　　假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建設(shè)外，沒(méi)有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)。

　　假定全年按360天計(jì)算 。

　　鑒于ABC公司建造辦公樓沒(méi)有占用專(zhuān)門(mén)借款，而占用了一般借款， 因此，公司應(yīng)當(dāng)首先計(jì)算所占用一般借款的加權(quán)平均利率作為資本化率，然后計(jì)算建造辦公樓的累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)，將其與資本化率相乘，計(jì)算求得當(dāng)期應(yīng)予資本化的借款利息金額。具體如下：

　　(1) 計(jì)算所占用一般借款資本化率：

　　一般借款資本化率b(年)=利息(2000×6%+10000×8%)/本金(2000+10000)=7.67%

　　(2)計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)a：

　　20×7年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1500×360/360+2500×180/360=2750萬(wàn)元

　　20×8年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(4000+1500)×180/360=2750萬(wàn)元。

　　(3)計(jì)算每期利息資本化金額：

　　20×7年為建造辦公樓的利息資本化金額=a2750×b7.67%=210.93萬(wàn)元。

　　20×7年實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用=2000×6%+10000×8%=920萬(wàn)元。

　　20×8年為建造辦公樓的利息資本化金額=a2750×b7.67%=210.93萬(wàn)元。

　　20×8年1月1日～6月30日實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用=2000×6%×180/360+10000×8%×180/360=460萬(wàn)元。

　　上述計(jì)算的利息資本化金額沒(méi)有超過(guò)兩筆一般借款實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，可以資本化。

　　(4)根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，賬務(wù)處理如下：

　　20×7年12月31日：

　　借：在建工程 2 109 300

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 090 700

　　貸：應(yīng)付利息 9 200 000

　　20×8年6月30日：

　　借：在建工程 2 109 300

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 490 700

　　貸：應(yīng)付利息 4 600 000

　　再接上例，假定ABC公司為建造辦公樓于20×7年1月1日專(zhuān)門(mén)借款2 000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為8%。除此之外，沒(méi)有其他專(zhuān)門(mén)借款。在辦公樓建造過(guò)程中所占用的一般借款仍為兩筆。

　　在這種情況下，公司應(yīng)當(dāng)首先計(jì)算專(zhuān)門(mén)借款利息的資本化金額，然后計(jì)算所占用一般借款利息的資本化金額。具體如下：

　　(1)計(jì)算專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額：

　　20×7年專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額=a2000×8%-b500×0.5%×6=160-15=145萬(wàn)元。

　　20×8年專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額=2000×8%×180/360=80萬(wàn)元。

　　(2)計(jì)算一般借款資本化金額：

　　在建造辦公樓過(guò)程中，自20×7年7月1日起已經(jīng)有2 000萬(wàn)元占用了一般借款，另外，20×8年1月1日支出的1 500萬(wàn)元也占用了一般借款。計(jì)算這兩筆資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)如下：

　　20×7年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000×180/360=1000萬(wàn)元。

　　由于一般借款利息資本化率與上例相同，即為7.67%。所以：

　　20×7年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額=a1000×b7.67%=76.70萬(wàn)元

　　20×8年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(2000+1500)×180/360=1750萬(wàn)元。

　　則20×8年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額=1750×7.67%=134.23萬(wàn)元。

　　(3)根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額如下：

　　20×7年利息資本化金額=專(zhuān)門(mén)借款145+一般借款76.70=221.70萬(wàn)元。

　　20× 8年利息資本化金額=專(zhuān)門(mén)借款80+一般借款134.23=214.23萬(wàn)元。

　　(4)有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　20×7年12月31日：

　　借：在建工程 2 217 000

　　貸：應(yīng)付利息 2 217 000

　　補(bǔ)充：如果20×7年計(jì)算全部利息，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：在建工程 2 217 000

　　應(yīng)收利息 150 000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 8 433 000

　　貸：應(yīng)付利息(160+920) 10 800 000

　　20×8年6月30日：

　　借：在建工程 2 142 300

　　貸：應(yīng)付利息 2 142 300

　　補(bǔ)充：如果20×8年上半年計(jì)算全部利息，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：在建工程 2 142 300

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 257 700

　　貸：應(yīng)付利息(80+460) 5 400 000

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